Непрерывность деятельности (МСА 570)

Сценарии раскрытия принципа в кризис

Допущение о непрерывности деятельности особенно сложно сделать во время кризиса, когда многие компании закрывают целые направления деятельности, оказываются в тяжелом финансовом
положении или даже на грани ликвидации.

Сокращение активности или снижение выручки — одни из первых тревожных сигналов, что компания может прекратить свою деятельность. В МСФО существует ряд правил, как
раскрывать информацию о снижении выручки, согласно принципу непрерывности и учитывая существенность изменений.

  • Если несколько лет выручка росла и сокращение несущественное — можно делать допущение о непрерывности деятельности без дополнительных раскрытий.
  • В случае существенного снижения, в примечании по выручке объясняют причины, и расписывают планируемые действия с прогнозами на следующий отчетный год.
  • Если из-за снижения выручки закрывают одно из направлений бизнеса, применяют МСФО (IFRS) 5. При этом в отчетности раскрывают отдельно выручку, расходы, а также финансовые
    результаты и денежные потоки по всем видам деятельности, чтобы пользователи могли оценить, каких прибылей и убытков лишается компания.
  • Если же ликвидируемое направление составляет большую часть бизнеса, в примечании расписывают план действий по соблюдению непрерывности деятельности.
  • Когда же принцип непрерывности не соблюдается — отчетность составляют на другом базисе, исходя из перспективы прекращения деятельности.

Применение принципа непрерывности может быть обосновано только в том случае, когда руководство уверено, что предприятие может выполнять свои обязательства даже при сокращении
выручки. И может это доказать пользователям отчетности.

В 2021 году, когда в разгар пандемии COVID-19 пошатнулось финансовое положение многих компаний в мире, Совет МСФО выпустил образовательный материал
«Going concern — a focus on disclosure», в которой
расписал возможные сценарии применения базового принципа непрерывности на случай ухудшения финансовой ситуации в компании.

Непрерывность деятельности (МСА 570)

Как говорится в материале, во время кризиса возможны лишь 3 сценария, когда применение принципа непрерывности деятельности оправдано.

В третьем случае, применяется стандарт МСФО IAS 1 (п. 25) и в отчетности раскрывается информация о неопределенности. При этом руководство компании должно учитывать существенность
всех событий и условий, а также оценивать реалистичность антикризисного плана действий, который предлагают менеджеры.

Читать также:  ДЕНЕЖНЫЙ ФОНД ПО ОТНОШЕНИЮ К ФИНАНСАМ ЯВЛЯЕТСЯ ВИДОМ ФИНАНСОВ

Несмотря на ослабление пандемии COVID-19 в 2022 году, во многих странах бывшего СНГ все еще наблюдается значительный рост цен на сырье, проблемы с поставками, недостаток рабочей
силы, смена рынков сбыта. А в Украине негативные условия значительно усугубились началом войны.

Полномасштабное российское вторжение в Украину, которое началось 24 февраля 2022 года, поставило под сомнение существование многих украинских компаний. Особенно пострадали те,
чей бизнес ведется преимущественно на территории боевых действий либо был связан с российским и белорусским рынком. В связи с этим, Совет аудиторской палаты Украины разработал
информационное письмо
об учете последствий военной агрессии РФ в финансовой отчетности компаний в Украине.

В документе говорится, что при составлении финансовой отчетности компании должны учитывать влияние войны на непрерывность деятельности. А для этого должны рассмотреть, как все
эти события могут повлиять на будущую деятельность в течение следующих 12 месяцев с даты финансовой отчетности или после даты ее подписания. И при необходимости сделать
дополнительные раскрытия в отчетности.

Если же нет уверенности, что компания сможет работать непрерывно, используют другие принципы составления отчетности, например, составляют ликвидационный баланс.

Оценка и аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности

В соответствии с МСФО (IAS) 1 руководство обязано при каждом составлении отчетности оценивать способность компании работать непрерывно в обозримом будущем. Такую оценку обычно
руководители проводят совместно с составителями финансовой отчетности.

При оценке непрерывности деятельности организации учитывают множество факторов:

  • как экономическая и геополитическая ситуация влияют на выручку и денежные потоки компании;
  • какая ликвидность и платежеспособность компании, а также текущая и будущая прибыльность;
  • какие есть возможные источники финансирования;
  • какое финансовое положение у контрагентов и покупателей;
  • есть ли возможность у банков кредитовать бизнес (какие условия кредитных договоров, изменения ставки и пролонгации);
  • какие взаимоотношения у руководства с банком, арендодателями производственных фондов компании, с лизингодателями;
  • как внешние и внутренние условия влияют на работу ключевых сотрудников компании.
Читать также: 

В результате такой оценки руководство принимает решение, какой вариант раскрытий применять в отчетности: без дополнительных раскрытий, с раскрытием существенной неопределенности
или на другой основе, если принцип непрерывности неприменим.

Соблюдение принципа «going concern» и правильность оценки его применения контролируют внутренние аудиторы. Можно сказать, что аудит соблюдения принципа непрерывности
деятельности — это важная заключительная часть всей оценки. В ходе проверки аудиторы тщательно изучают разделы финансовой отчетности, процесс ее подготовки и суждения
руководства, на котором основана эта отчетность.

В международных стандартах аудита оценке этого принципа посвящен отдельный
аудиторский стандарт ISA 570 «Непрерывность деятельности». В нем говорится, что
аудитор обязан проверить отчетность на соответствие принципу непрерывности деятельности, независимо от требований концепций подготовки отчетности, стандартов или отраслевого
законодательства.

Согласно этому стандарту, аудитор несет ответственность за получение достаточных аудиторских доказательств о правомерности применения принципа непрерывности деятельности в
бухгалтерской и финансовой отчетности. Но также есть уточнение, что аудитор не может прогнозировать будущие события или условия, которые могут повлиять на непрерывность работы
бизнеса. Поэтому наличие аудиторского заключения не гарантирует, что компания будет работать стабильно следующий финансовый период.

Если в ходе проверки выявляется, что есть существенная неопределенность в будущем компании, это может стать основанием необходимости пересмотра финансовой отчетности и
финансового положения в целом. Также аудитор может запросить письменное подтверждение о поддержке со стороны акционеров.

На что обращают внимание аудиторы при оценке непрерывности деятельности:

  • существенное увеличение или снижение выручки (на 20% и более): первое может привести к недостатку рабочего капитала, второе — говорит о возможной потере рынка сбыта;
  • изменение условий кредитования со стороны банка (изменение ставки, срока погашения долга, увеличении залога) — все это тревожные сигналы для аудитора;
  • увеличение оборачиваемости кредиторской или дебиторской задолженности (может говорить о недостатке оборотных средств и возможных кассовых разрывах);
  • сокращение внеоборотных активов компании говорит о риске прекращения текущей деятельности, например, когда компания не имеет возможности обновить оборудование на производстве;
  • оценка рисков: процентного, ликвидности и других, а также раскрытие в отчетности их влияния на следующие финансовые периоды (согласно с IFRS 7);
  • отрицательные чистые активы — для аудиторов очевидный признак возможного нарушения принципа непрерывности деятельности и явного риска ликвидации предприятия.
Читать также:  ИК АК БАРС ФИНАНС ОТЗЫВЫ СОТРУДНИКОВ

Чтобы подготовиться ко всем вопросам аудиторов и быть готовым обосновать свою позицию по применимости принципа, руководителям необходимо документально фиксировать каждую
проведенную оценку принципа «going concern» в компании, следить за изменением стандартов в отрасли, а также регулярно проводить сверку бюджетных и фактических
показателей в финансовой отчетности.

Подтвердить надежность прогнозов компании помогут заключенные договора с поставщиками, банками, арендодателями на будущий год. А также письменные решения совета директоров,
акционеров или инвестиционного комитета относительно предстоящей работы бизнеса.

По окончанию проверки, аудитор готовит официальное письмо-представление. В нем он описывает основные моменты учетной политики, принятой в компании, делает заключение о полноте
раскрытия бухгалтерской информации и о соблюдении принципа непрерывности деятельности. В этом же письме или отдельным документом специалист может обосновать суждения руководства
о непрерывности деятельности или выразить свои сомнения по ним, если суждения не подтверждены независимыми документами.

Таким образом, применение принципа непрерывности деятельности при составлении финансовой отчетности может служить гарантией для собственников и акционеров, что предприятие в
ближайший год не сократит существенно объемы своей деятельности и все также будет приносить прибыль. Но практически реализовать данный принцип возможно только при стабильной
экономической и геополитической ситуации, когда нивелированы внешние угрозы и риски для бизнеса.

С другой стороны, оценка способности компании работать непрерывно позволяет руководству учесть эти риски, и заранее скорректировать как оперативное, так и стратегическое
управление бизнесом.

Хотите стать востребованным специалистом по МСФО? Запишитесь на курс «ACCA DipIFR(rus). Практикум по МСФО», чтобы изучить теорию и практику применения
международных стандартов и подготовиться к экзамену на диплом ACCA DipIFR.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *