Сколько уровней счетов указано в главной книге финансовой подсистемы?

Оглавление

Учётные традиции мировой практики

Правило двойной записи

Алгоритм формирования Баланса в международной практике

Алгоритм формирования Отчета о прибылях и убытках в международной практике

Основные правила конструирования плана счетов

Синтетические и аналитические счета

Постулаты разработчика плана счетов

Сегментирование разрядной сетки в номере счёта

Определение количества аналитических уровней на счетах расчётов

Алгоритм формирования Баланса в отечественной практике

Алгоритм формирования Баланса в программах 1С

Алгоритм формирования Отчета о прибылях и убытках в отечественной практике

Алгоритм формирования Отчёта о прибылях и убытках в программах 1С

Анализ плана счетов «Хозрасчётный» стандартной поставки программ 1С

Конструирование плана счетов «Хозрасчётный» для программ 1С

Определение развёрнутого сальдо

Взаимозачёт активов и обязательств

Характеристики развёрнутого сальдо

Ошибки оборотно-сальдовой ведомости стандартной поставки 1С

Ошибки настройки ОСВ

Ошибки отображения развёрнутого сальдо

Ошибки отображения валютных операций

Ошибки отображения операций «сторно»

Итоговые рекомендации по конфигурированию и настройке программ 1С
    с целью обеспечения достоверности финансовой отчётности

Правило двойной записи

Пять веков тому назад жил в Италии некий францисканский монах Лука Пачоли, опубликовавший в 1494 году трактат «О счетах и записях», в котором описал учётные методы венецианских купцов, в том числе и правило двойной записи. Хотя, справедливости ради, стоит отметить, что сам термин двойная запись появился на три десятка лет позднее, да и венецианский метод записи денежных операций в то время не был единственным методом двойной записи, но Пачоли, как математик, оценил его достоинства, и выступил его популяризатором, т. именно этот метод давал наибольшее удобство и контроль достоверности учётных данных.

В чём же было достоинство метода подданных великого дожа? Они делали записи на бухгалтерских счетах, причём, под каждый счёт отводился разворот в Главной книге: на левой странице «Иметь» записывались приходные суммы, а на правой странице «Дать» – расходные. Каждое движение денег записывалась таким образом, что с правой страницы «Дать» одного счёта деньги списывались, а на левую страницу «Иметь» другого счёта добавлялись. Совокупный результат по всем – левым и правым – страницам всех счетов при этом оставался неизменным. Уже догадались, каким он был? Правильно, нулевым! И понятно, почему: сумма всех записей «Иметь» равнялась сумме всех записей «Дать», иначе говоря, записи были сбалансированы. Соответственно, если вдруг по каким-то причинам правило двойной записи нарушено, то совокупные записи не будут сбалансированы, иными словами, баланс записей за период не сойдётся или, как теперь говорят бухгалтеры, баланс не будет в ажуре.

Записи «Иметь» и «Дать» делались без какого-либо арифметического знака, но при этом очевидно, что с точки зрения арифметики приходные записи «Иметь» и расходные записи «Дать» имеют разнонаправленные знаки. Впоследствии «Иметь» стало дебетом, а «Дать» – кредитом. Несмотря на то, что кредитовые суммы математически являются отрицательными, в бухгалтерском учёте они показываются положительными. Правда, этому есть одно исключение: иногда в вертикальной форме баланса, используемой в международной практике, активные сальдо отражаются с плюсом, а пассивные – с минусом, в результате чего контрольная (нулевая) сумма баланса рассчитывается не как разность между положительным активом и положительным пассивом, а как сумма положительного актива и отрицательного пассива.

Функциональная валюта

Очевидно, что для верности учёта, надо вести счета в единых единицах измерения. В бухгалтерии такая единица носит название функциональной валюты.

Столь же очевидно, что суммы операций в иностранной валюте должны пересчитываться в суммы в функциональной валюте, для чего бухгалтерские счета в плане счетов обычно имеют признак «Валюта счёта», при этом одна валюта «закрепляется» за одним счётом. В программах 1С такого «закрепления» не существует. Несмотря на то, что такой подход не соответствует общепринятой бухгалтерской практике, тем не менее, математически он вполне корректен, т. позволяет в полной мере осуществить учёт валютных операций. Хотя ради справедливости стоит отметить, что в случае ведения параллельного российского и международного учёта в программах 1С при соотнесении («мэппинге» от англ. mapping) российских и международных счетов могут возникнуть определённые сложности в алгоритме соотнесения одного мультивалютного счёта ко многим мультивалютным счетам.

Классы счетов

В международной практике сложилась определённая традиция разделения счетов на два «глобальных» класса: балансовые счета, на основе остатков по которым сводится Балансовый отчёт (далее − «Баланс»), и пи-эн-эль-ные (от англ. «PnL») счета или счета доходов-расходов, на основе оборотов по которым сводится Отчёт о прибылях и убытках (далее − «ОПУ»). Балансовые счета имеют остатки (сальдо), а пи-эн-эль-ные – не имеют, т. являются бессальдовыми.

Для отечественного бухучёта эта традиция тоже вполне применима, т. принципы формирования основных финансовых отчетов (Баланс − по остаткам, ОПУ − по оборотам) одинаковы во всём мире, но, в отличие от международного учёта, разделение счетов на балансовые и пи-эн-эль-ные в отечественной практике официального декларирования не получило. Тем не менее, для упрощения понимания материала, мы в настоящей статье будем пользоваться разделением счетов, принятым именно в международном учёте. Это поможет нам легче «спроецировать» бухгалтерскую методологию на план счетов 1С.

Балансовые счета, в свою очередь, делятся ещё на два класса по тому критерию, как именно остатки по ним попадают в Баланс. Если остатки (разумеется, дебетовые) попадают в Актив, счета называются активными, а если остатки (разумеется, кредитовые) попадают в Пассив, то, соответственно, – пассивными.

В международном учёте активными и пассивными счетами всё и ограничивается. Но в российском учёте имеются ещё и активно-пассивные счета, – именно с этой категорией счетов и связано подавляющее большинство трудностей, возникающих при выверке Баланса в программах 1С. Казалось бы, всё просто: дебетовый остаток активно-пассивного счёта должен попадать в Актив, а кредитовый остаток – в Пассив, но не тут-то было! В программах 1С ситуация гораздо запутаннее, и мы постараемся провести соответствующий «разбор полётов».

Заметим, что в отечественной практике активными и пассивными называются не только балансовые счета, но и «пи-эн-эль-ные», в то время как в международном учёте последние называются счетами расходов и доходов соответственно. Строго говоря, называть «пи-эн-эль-ные» счета активными и пассивными не совсем корректно по той простой причине, что они не являются балансовыми: не попадают ни в Актив, ни в Пассив Баланса, но, с этим приходится жить точно так же, как с утверждением, что постоянный ток течёт от плюса к минусу. Просто давайте запомним, что счета расходов условно называются активными, а счета доходов – пассивными. Мнемоника здесь довольно проста: привязка идёт не на уровне остатков, а на уровне оборотов: если на счёте первым возникает дебетовый оборот, значит, по аналогии с дебетовым сальдо, счёт будет активным, если первым возникает кредитовый оборот – пассивным.

Синтетические и аналитические счета

Отдельно хочется остановиться на таких понятиях, как синтетический и аналитический счёт. Ранее, когда бухгалтерский учёт вёлся неавтоматизировано (да-да, были и такие времена, когда компьютеров ещё не было»), синтетическими назывались счета верхнего уровня, а аналитическими – вложенные субсчета. Сейчас, когда получили распространение бухгалтерские программы, произошла некая семантическая «миграция» термина «синтетический счёт»: сейчас бухгалтеры так называют счёт или субсчёт любого уровня, который не имеет аналитики (субконто). И наоборот, субсчета без аналитики перестали называть «аналитическими» – теперь так называют только те субсчета, на которых аналитика имеется. В рамках нашего изложения мы будем придерживаться этого, уже устоявшегося в профессиональной среде, сленга. Надеюсь, нас простят разработчики и пользователи программы «Инфо-Бухгалтер», в которой по старинке субсчета – это «аналитика», и на каждого нового контрагента надо открывать новый субсчёт.

Постулаты разработчика плана счетов

Сначала несколько слов о методологии конструирования плана счетов в любой бухгалтерской программе.

У разработчиков бухгалтерских программ существуют основополагающие принципы – условно назовём их «Постулатами» – конструирования грамотного плана счетов. Вот главные из них:

Как мы уже установили в п. 3, счета делятся на балансовые, на основе остатков по которым сводится Баланс, и на счета доходов-расходов (пи-эн-эль-ные), на основе оборотов по которым сводится ОПУ.

В самом общем случае любой счёт может иметь сколь угодно глубокую иерархию субсчетов, но аналитика (в терминах 1С – «субконто») имеет смысл только на субсчетах самого низшего уровня.

Соответственно, все субсчета более высоких уровней (в терминах 1С – «счета-группы»), вплоть до счёта самого верхнего уровня, не должны иметь аналитики. Таким подходом обеспечивается надлежащая последовательность агрегации бухгалтерских данных: сначала аналитически развёрнутые данные по субконто собираются на субсчетах низшего уровня, а затем собранные суммы (уже без разворота по субконто!) собираются по всей иерархии субсчетов снизу – вверх, вплоть до счёта самого верхнего уровня.

Количество уровней вложенности субсчетов определяется структурой статей финансовой отчетности.

  • Дебиторская/кредиторская задолженность;
  • Долгосрочная/краткосрочная задолженность.

Расчёты с контрагентами осуществляются в различных валютах, что добавляет отдельный уровень субсчетов − по валютам.

В результате мы имеем трёхуровневую иерархическую структуру субсчетов для счетов расчётов (иерархия подчинения: снизу − вверх):

  • Дебиторская/кредиторская задолженность;
  • Долгосрочная/краткосрочная задолженность;
  • Валюта расчётов.
Читать также:  Модуль финансов, учета и отчетности системы 1С

Кроме того, для того, чтобы всегда иметь информацию о том, дебиторская это задолженность (актив, отражаемый в Активе Баланса) или кредиторская (обязательство, отражаемое в Пассиве Баланса), по счетам расчётов надо отслеживать каждую поставку (оплату), следовательно, субконто по этим счетам должны иметь трёхуровневую иерархическую структуру (иерархия подчинения: снизу − вверх):

  • Контрагент;
  • Договор;
  • Поставка (документ расчётов).

Исключение может быть для однократных поставок, когда количество договоров равно количеству поставок, т. единице. В этом случае иерархия может вырождаться в двухуровневую:

  • Контрагент;
  • Договор.

или даже в одноуровневую:

Проводки могут делаться только на счета (субсчета) самого низшего уровня.

Очевидным следствием данного постулата является следующий факт: для исключения операторских ошибок при конструировании бухгалтерской программы следует вводить программный запрет на использование в проводках счетов (субсчетов) любого уровня, имеющих субсчета.

Ну вот, теперь, когда с вступлением покончено, давайте строить грамотный план счетов в программе 1С на основе этих постулатов.

Сегментирование разрядной сетки в номере счёта

Поскольку самым сложным является структурирование активно-пассивных счетов расчётов, рассмотрим сегментирование по субсчетам именно для этих счетов. Если вы поймёте принципы конструирования на примере счетов дебиторов/кредиторов, то «субсчетирование» остальных счетов у вас не вызовет серьёзных затруднений.

Уровень №0 (без субсчетов):

Нулевым уровнем субсчетов является синтетический активно-пассивный счёт верхнего уровня.

Уровень №1 (по субсчетам):

Первым уровнем субсчетов является разделение активно-пассивных счетов (самые яркие примеры − 60 и 62) на два синтетических субсчёта первого уровня: чисто активные и чисто пассивные − по критерию попадания в Актив или в Пассив Баланса соответственно.

Уровень №2 (по субсчетам):

Уровень №3 (по субсчетам):

Третьим уровнем субсчетов является разделение долгосрочной и краткосрочной задолженностей на два синтетических субсчёта третьего уровня: по валютам расчётов. В международной практике принято создавать отдельный субсчёт под каждую валюту. Фирма 1С не следует этой традиции, а использует мультивалютные счета. По большому счёту, это не есть методологическая ошибка, но определённо, такой подход не соответствует общепринятому в мировой практике, плюс это является большим неудобством в определённых ситуациях. Например, наиболее сильно эта проблема себя проявляет в случае параллельного учёта по российским и международным стандартам, когда международная функциональная валюта отлична от российской функциональной валюты – рублей. Поскольку подавляющему большинству российских компаний такой учёт по двум стандартам не грозит, останавливаться на некорректностях мультивалютности мы не будем.

Скажем несколько слов о видах валютных субсчетов. Для корректного учёта сумм по валютным счетам расчётов нам нужны данные по самим валютам, в которых эти задолженности учитываются. Следовательно, для отечественного бухучёта, с учётом валюты цены и валюты платежа по договору (см. ниже абзац «Уровни 4-6»), мы получим 3 категории валютных расчётов:

  • расчёты в функциональной валюте отечественного бухучёта − российских рублях;
  • расчёты в иностранной валюте;
  • расчёты в так называемых «условных единицах», т.е. расчёты, номинированные в иностранной валюте (или в иных расчётных единицах), когда валюта цены договора номинирована в валюте, отличной от валюты платежа (обязательного платёжного средства на территории РФ) – рублей.

По сути, для формирования Баланса нам вполне достаточно и вышеуказанных синтетических уровней субсчетов. Но для ведения аналитического учёта по каждой поставке/оплате, разумеется, этих данных явно недостаточно. Поэтому рассмотрим аналитику, которую следует открывать на синтетических счетах расчётов.

Уровни №4-6 (по субконто):

Последним (last but not least!) шагом, согласно Постулату №2, будет открытие аналитик (субконто) на субсчёте самого низшего уровня. По каждому виду валютной задолженности (уровень №3) в рамках долгосрочной/краткосрочной задолженности (уровень №2) и, в свою очередь, в пределах дебиторской/кредиторской задолженности (уровень №1) мы должны получить информацию по каждой сделке с контрагентом:

  • Данные о самом контрагенте;
  • Данные о договоре с контрагентом (включая информацию о валюте цены и валюте платежа);
  • Данные по документам поставки и оплаты (включая информацию о валюте цены и валюте платежа).

Более подробно структуру аналитики на счетах расчётов мы рассмотрим в п.

Итак, мы с вами набросали типовую иерархию субсчетов и субконто для счетов дебиторов-кредиторов. В качестве примера распишем счёт 60:

60 − активно-пассивный синтетический счёт верхнего уровня

Пассивная ветвь иерархии:

Уровень субсчёта 1-го уровня:

1 − пассивный синтетический субсчёт первого уровня

Уровень субсчёта 2-го уровня:

1 − пассивный синтетический субсчёт второго уровня для учёта краткосрочной задолженности

Уровень субсчетов 3-го уровня (самый нижний уровень):

1 − пассивный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта краткосрочной задолженности в рублях

2 − пассивный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта краткосрочной задолженности в валюте

3 − пассивный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта краткосрочной задолженности в у.

2 − пассивный синтетический субсчёт второго уровня для учёта долгосрочной задолженности

1 − пассивный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта долгосрочной задолженности в рублях

2 − пассивный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта долгосрочной задолженности в валюте

3 − пассивный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта долгосрочной задолженности в у.

Активная ветвь иерархии:

2 − активный синтетический субсчёт первого уровня

1 − активный синтетический субсчёт второго уровня для учёта краткосрочной задолженности

1 − активный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта краткосрочной задолженности в рублях

2 − активный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта краткосрочной задолженности в валюте

3 − активный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта краткосрочной задолженности в у.

2 − активный синтетический субсчёт второго уровня для учёта долгосрочной задолженности

1 активный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта долгосрочной задолженности в рублях

2 − активный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта долгосрочной задолженности в валюте

3 − активный аналитический субсчёт третьего уровня для учёта долгосрочной задолженности в у.

Вот теперь мы учли все возможные комбинации для целей полноты данных, необходимых для формирования Баланса!

Поскольку, как хранилище бухгалтерской информации, аналитика (субконто) на счёте, по сути, ничем не отличается от субсчёта, давайте отобразим эти ветви иерархии в виде дерева:

СчётУровни
субсчетовУровни
субконтоА/ПРасшифровка
сальдоАлгоритм расчёта сальдо
123123
60АППо субсчетамРаздельно по поставщикам и по авансам выданным
 60. 1ППо субсчетамПо всем поставщикам
 60. 1ППо субсчетамПо всем краткосрочным поставщикам
 60. 1ППо субконтоПо всем краткосрочным поставщикам в руб. КонтрагентПо субконто 1По каждому краткосрочному поставщику в руб. ДоговорПо субконто 2По каждому краткосрочному договору поставки в руб. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в руб. 2ППо субконтоПо всем краткосрочным поставщикам в вал. КонтрагентПо субконто 1По каждому краткосрочному поставщику в вал. ДоговорПо субконто 2По каждому краткосрочному договору поставки в вал. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в вал. 3ППо субконтоПо всем краткосрочным поставщикам в у. КонтрагентПо субконто 1По каждому краткосрочному поставщику в у. ДоговорПо субконто 2По каждому краткосрочному договору поставки в у. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в у. 2ППо субсчетамПо всем долгосрочным поставщикам
 60. 1ППо субконтоПо всем долгосрочным поставщикам в руб. КонтрагентПо субконто 1По каждому долгосрочному поставщику в руб. ДоговорПо субконто 2По каждому долгосрочному договору поставки в руб. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в руб. 2ППо субконтоПо всем долгосрочным поставщикам в вал. КонтрагентПо субконто 1По каждому долгосрочному поставщику в вал. ДоговорПо субконто 2По каждому долгосрочному договору поставки в вал. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в вал. 3ППо субконтоПо всем долгосрочным поставщикам в у. КонтрагентПо субконто 1По каждому долгосрочному поставщику в у. ДоговорПо субконто 2По каждому долгосрочному договору поставки в у. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в у. 2АПо субсчетамПо всем авансам выданным
 60. 1АПо субсчетамПо всем краткосрочным авансам выданным
 60. 1АПо субконтоПо всем краткосрочным авансам выданным в руб. КонтрагентПо субконто 1По каждому краткосрочному авансу выданному в руб. ДоговорПо субконто 2По каждому краткосрочному договору поставки в руб. Док-тПо субконто 3По каждому документу оплаты в руб. 2АПо субконтоПо всем краткосрочным авансам выданнымв вал. КонтрагентПо субконто 1По каждому краткосрочному авансу выданному в вал. ДоговорПо субконто 2По каждому краткосрочному договору поставки в вал. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в вал. 3АПо субконтоПо всем краткосрочным авансам выданным в у. КонтрагентПо субконто 1По каждому краткосрочному авансу выданному в у. ДоговорПо субконто 2По каждому краткосрочному договору поставки в у. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в у. 2АПо субсчетамПо всем долгосрочным авансам выданным
 60. 1АПо субконтоПо всем долгосрочным авансам выданным в руб. КонтрагентПо субконто 1По каждому долгосрочному авансу выданному в руб. ДоговорПо субконто 2По каждому долгосрочному договору поставки в руб. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в руб. 2АПо субконтоПо всем долгосрочным авансам выданным в вал. КонтрагентПо субконто 1По каждому долгосрочному авансу выданному в вал. ДоговорПо субконто 2По каждому долгосрочному договору поставки в вал. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в вал. 3АПо субконтоПо всем долгосрочным авансам выданным в у. КонтрагентПо субконто 1По каждому долгосрочному авансу выданному в у. ДоговорПо субконто 2По каждому долгосрочному договору поставки в у. Док-тПо субконто 3По каждому приходному документу в у.

Данное представление наглядно показывает, как должны собираться данные по иерархии снизу – вверх: каждая ветвь агрегирует данные независимо от других ветвей. В пределах каждой ветви – активной или пассивной – прослеживается чёткая независимая последовательность агрегации данных:

  • По субсчетам 1-го уровня в рамках счёта верхнего уровня;
  • По субсчетам 2-го уровня в рамках субсчетов 1-го уровня;
  • По субсчетам 3-го уровня в рамках субсчетов 2-го уровня;
  • По контрагентам в рамках субсчетов 3-го уровня;
  • По договорам в рамках контрагентов;
  • По расчётным документам в рамках договоров.
Читать также:  Мысляева и н Государственные, государственные финансовые средства. Учебник

Определение количества аналитических уровней на счетах расчётов

Зададимся вопросом: сколько должно быть уровней субконто на счетах расчётов, чтобы информация в бухгалтерской отчётности была достоверной?

В настройках справочника «Договоры контрагентов» программы «1С:Бухгалтерия» предусмотрено два вида взаиморасчётов: «По договору в целом» и «По расчётным документам».

Если договор с однократной поставкой и однократной же оплатой, то учёт такой сделки может вестись как «По договору в целом», так и «По расчётным документам». Очевидно, что сумма по договору будет равна сумме по расчётному документу. Поэтому если нам не нужна ссылочная информация по расчётным документам, то никакой бухгалтерской потребности в отслеживании закрытия сумм, а, следовательно, и потребности в указании расчётных документов нет. Поэтому в описанной ситуации для учёта взаиморасчётов вполне можно ограничиться двумя уровнями субконто: «Контрагенты» и «Договоры контрагентов».

Аналогичное отслеживание сумм по поставкам нам потребуется, если в договоре предусмотрены многократные оплаты и поставки. В этом случае, учёт такого договора также должен вестись по расчётным документам. В противном случае будет происходить свёртка активного и пассивного сальдо, что приведёт к некорректному определению дебиторской и кредиторской задолженности, и, как следствие, к искажению валюты баланса.

Сведём наши рекомендации в таблице:

Условия поставки (оплаты)Количество оплатКоличество поставокИспользование субконто 2
«Договоры контрагентов»Использование субконто 3
«Расчётные документы»
(рекомендуемый признак взаиморасчётов)
Однородные11ОбязательноПо договору в целом
1mОбязательноПо договору в целом
n1ОбязательноПо договору в целом
nmОбязательноПо расчётным документам
Неоднородные1mОбязательноПо расчётным документам
n1ОбязательноПо расчётным документам
nmОбязательноПо расчётным документам

Таким образом, когда условия сделки однородны и ограничены либо однократной поставкой, либо однократной оплатой, можно (но не должно!) использовать признак «По договору в целом». Во всех остальных случаях следует обязательно использовать признак «По расчётным документам». Иными словами: признак «По расчётным документам» надо устанавливать всегда, за исключением небольшого количества случаев одной поставки (оплаты), при этой каждый такой случай должен рассматриваться индивидуально, т. в договоре могут иметься такие пункты, которые потребуют использование признака «По расчётным документам».

Заметим, что неоднородные условия сделки априори не могут иметь одну оплату и одну поставку.

Особо хотим обратить внимание на тот факт, что в силу вырождения уровня субконто, ошибочная установка признака «По расчётным документам» не влечёт за собою недостоверных данных в отчётности, т. единственной «неприятностью» будет всего лишь установка «избыточного» значений субконто третьего уровня, дублирующего суммы субконто второго уровня. А вот обратная ситуация, когда вместо признака «По расчётным документам» установлен признак «По договору в целом», может приводить к свёртке сальдо по активно-пассивным счетам и, соответственно, к искажению валюты Баланса.

Алгоритм формирования Баланса

Поэтому мы ещё раз хотим обратить внимание читателя на различия в учёте активно-пассивных счетов для разных классов счетов.

Для счетов прибылей и убытков признак «активно-пассивный» не приводит к смене раздела Баланса – он всего лишь является индикатором перемены знака для сальдо, всегда учитываемого в Пассиве Баланса. Таким образом, в зависимости от того, имеет компания прибыль или убыток, счета прибылей и убытков могут быть как пассивными, так и контрпассивными.

Для целей учёта дебиторов и кредиторов активно-пассивные счета суть ни что иное, как неаддитивная комбинация активных и пассивных счетов, где положительное сальдо дебиторской задолженности в Активе Баланса учитывается независимо от положительного сальдо кредиторской задолженности в Пассиве. Для таких счетов недопустимо показывать в Балансе ни отрицательное сальдо дебиторской задолженности в Пассиве, ни отрицательное сальдо кредиторской задолженности в Активе, ни их суперпозицию, например, разность между дебетовым и кредитовым сальдо, равно как и разность между кредитовым и дебетовым сальдо. Такая разность носит название свёрнутого сальдо и, в силу его некорректного отражения в ОСВ программами 1С, требует особого внимания, поэтому будет подробно рассмотрена в п. 1 настоящей статьи.

Алгоритм формирования Баланса в программах 1С

Так же, как и в ОПУ по международным стандартам, в российском ОПУ сумма чистой прибыли (убытка) определяется расчётным путём посредством вычитания понесённых расходов из полученных доходов, и она же одновременно является остатком по счёту прибылей и убытков, служа контрольной цифрой при выверке согласованности Баланса и ОПУ. Но порядок группировки статей в отечественном ОПУ существенно отличается от устоявшейся на Западе корпоративной учётной практики.

Алгоритм формирования Отчёта о прибылях и убытках в программах 1С

Теоретически возможен и второй вариант учёта НДС:

Дт62. 01 – Кт91. 01 – сумма реализации, очищенная от НДС;

Дт62. 01 – Кт68. 02 – сумма НДС в составе реализации.

Но, к сожалению, он не реализуется стандартным документооборотом программы 1С, а операции, созданные вручную, не делают движений в регистрах сведений по расчётам с контрагентами и в регистрах накопления, на которых построен налоговый учёт по НДС в программах 1С.

Анализ плана счетов «Хозрасчётный» стандартной поставки программ 1С

Рассмотрим план счетов «Хозрасчётный» из стандартной поставки конфигурации «1С:Бухгалтерия 8. Х» версии 1. Поскольку план счетов может варьироваться в зависимости от настроек программы 1С, будем считать, что заданы следующие параметры учёта:

  • Учёт запасов по складам «Ведётся по количеству и сумме»;
  • Учёт денежных средств осуществляется «По статьям движения денежных средств»;
  • Расчёты с контрагентами ведутся «По документам расчётов»;
  • Расчёты с персоналом осуществляются «По каждому работнику».

Какие выводы мы можем сделать, проанализировав этот план счетов?

В плане счетов нет чёткого деления на балансовые счета и «пи-эн-эль-ные».

Тем не менее, некоторые счета (20, 26, 50, 51, 55, 57, 90, 91, 99 и пр. ) имеют косвенный признак «пи-эн-эль-ности»: их аналитика помечена символами «(об)», что означает оборотное субконто. Такие бессальдовые субконто отслеживаются только для целей контроля сумм оборотов, что необходимо для формирования ОПУ, и не имеют остатков, нужных для построения Баланса.

На счетах, которые имеют вложенные субсчета, имеется субконто.

Такая аналитическая структура препятствуют корректному расчёту аналитического сальдо в ОСВ, и, соответственно, суммы ОСВ «не бьются» с суммами формы 1, о чём мы подробнее расскажем в п.

На некоторых счетах, которые имеют вложенные субсчета, не соблюдается однотипность субконто по иерархии снизу – вверх.

Все мы ещё со школьной скамьи знаем, что нельзя складывать метры с килограммами, тем не менее, такое сложение субконто с разными единицами измерений имеет место на субсчетах следующих счетов: 08, 10, 14, 20, 41, 50, 68, 69, 76, 79, 83.

Справедливости ради следует отметить, что на счетах 19, 42, 57, 58 и 98 этот вопрос решён вполне корректно: при наличии на субсчетах разнотипных субконто и/или при отсутствии субконто, счёт верхнего уровня субконто не имеет.

Ряд счетов расчётов не имеет комплементарных счетов для учёта «противополярной» задолженности.

Например, для пассивного счёта 70 не предусмотрен активный счёт по учёту авансов и переплат, а на пассивном счёте их учитывать некорректно, поскольку балансовое сальдо будет рассчитываться как разность между кредитовым и дебетовым сальдо, что исказит валюту баланса. Решений может быть два: либо создать активный счёт для учёта дебиторской задолженности по зарплате, либо сделать счёт 70 активно-пассивным. Заметим, что в отчёте «Расчёт оценки стоимости чистых активов акционерного общества», в отличие от Баланса, сальдо по счёту 70 показывается корректно: дебетовое в Активе, а кредитовое – в Пассиве.

Ряд счетов имеет неверную активность/пассивность.

Здесь для репрезентативности, пожалуй, стоит разместить табличку с некоторыми из таких счетов. В заголовке укажем классические реинжиниринговые названия: «as is» (как есть) и «to be» (как должно быть):

План счетов 1С – прекрасный тест на понимание азов бухгалтерского учёта для кандидатов в бухгалтеры.

Конструирование плана счетов «Хозрасчётный» для программ 1С

В свете всего сказанного в предыдущем пункте, каков же должен быть план счетов «Хозрасчётный» в бухгалтерских конфигурациях программ 1С?

Принципы отражения в Балансе счетов расчётов были нами рассмотрены в п. 3 и п. 4, поэтому, чтобы не усложнять изложение, мы не будем конструировать с нуля эти счета – предоставляем сделать это читателю самостоятельно.

А остальные наши рекомендации давайте сведём в таблицу (приводятся только изменённые счета):

КодНаименованиеА/ПВал. Кол. Субконто 1Субконто 2Субконто 3
01Основные средстваА00   
02Амортизация основных средствП00   
03Доходные вложения в материальные ценностиА00   
04Нематериальные активыА00   
08Вложения во внеоборотные активыА00   
10МатериалыА01   
10. 11Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатацииА01   
14Резервы под снижение стоимости материальных ценностейП00   
14. 01Резервы под снижение стоимости материаловП00Номенклатура  
14. 02Резервы под снижение стоимости товаровП00Номенклатура  
14. 03Резервы под снижение стоимости готовой продукцииП00Номенклатура  
14. 04Резервы под снижение стоимости незавершенного производстваП00Номенклатурные группы  
15Заготовление и приобретение материальных ценностейА00   
15. 01Заготовление и приобретение материаловА00   
15. 02Приобретение товаровА00   
20Основное производствоА00   
41ТоварыА01   
44Расходы на продажуА00   
45Товары отгруженныеА01   
50КассаА00   
55Специальные счета в банкахА00   
58Финансовые вложенияА00   
58. 01Паи и акцииА00   
60Расчеты с поставщиками и подрядчикамиАП00   
62Расчеты с покупателями и заказчикамиАП00   
66Расчеты по краткосрочным кредитам и займамП00   
67Расчеты по долгосрочным кредитам и займамП00   
68Расчеты по налогам и сборамАП00   
68. 04Налог на прибыльАП00   
69Расчеты по социальному страхованию и обеспечениюАП00   
69. 02Расчеты по пенсионному обеспечениюАП00   
69. 03Расчеты по обязательному медицинскому страхованиюАП00   
69. 05Добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсииАП00   
69. 13Расчеты по средствам ФСС для страхователей, применяющих специальные режимы налогообложенияАП00   
70Расчеты с персоналом по оплате трудаАП00Работники организаций  
71Расчеты с подотчетными лицамиАП00   
73Расчеты с персоналом по прочим операциямАП00   
73. 03Расчеты по прочим операциямАП00Работники организаций  
75Расчеты с учредителямиАП00   
76Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиАП00   
76. 41Расчеты по исполнительным документам работниковП00Контрагенты  
79Внутрихозяйственные расчетыАП00   
80Уставный капиталП01   
81Собственные акции (доли)А01   
84Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)АП00   
86Целевое финансированиеП00   
86. 01Целевое финансирование из бюджетаП00Назначение целевых средствДоговорыДвижения целевых средств (об)
86. 02Прочее целевое финансирование и поступленияП00Назначение целевых средствДоговорыДвижения целевых средств (об)
90ПродажиАП00   
90. 01ВыручкаП00   
90. 02Себестоимость продажА00   
90. 07Расходы на продажуА00   
90. 08Управленческие расходыА00   
90. 1Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВДА00Номенклатурные группы (об)  
90. 2Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВДА00Номенклатурные группы (об)  
91Прочие доходы и расходыАП00   
97Расходы будущих периодовА00   
99. 01Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)АП00

Читать также:  КУРАКОВ Л П КУРАКОВ В Л КУРАКОВ А Л ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСЫ И ПРАВО

Теперь, когда мы сверстали аналитическую структуру плана счетов, остаётся понять главное – чего же мы добились?

Результат наших действий таков: мы устранили главную причину, препятствующую некорректному отображению данных в ОСВ, что позволит нам делать по ней выверку баланса. То есть мы реализовали мечту любого главного бухгалтера!

Но, как известно, палка о двух концах. Какие же отрицательные последствия наступают при внедрении такого плана счетов?

Во-первых, потребуется корректировка бухгалтерских отчётов на уровне программного кода, по крайне мере, в тех местах, где обрабатываются субконто по счетам-группам.

Во-вторых, придётся отказаться от автоматического обновления релизов конфигураций 1С, перейдя на ручное обновление силами программистов 1С.

Для крупных компаний эти последствия – не проблема, т. они могут позволить себе содержать штат программистов. Но для малого бизнеса это может оказаться серьёзным ударом по бюджету, существенно увеличивающим стоимость обслуживания программы 1С.

Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость или, как кратко её называют бухгалтеры, «оборотка», является основным отчётом, который позволяет сделать в бухгалтерской программе выверку Баланса и ОПУ. К сожалению, как уже говорилось ранее, в программах 1С выверка указанных финансовых отчётов только по ОСВ невозможна: в силу того, что отображаемые в ОСВ данные не соответствуют валюте баланса, приходится делать массу аналитических расшифровок (в основном, по активно-пассивным счетам, но не только).

В данном разделе мы проанализируем причины такого «неадекватного поведения» ОСВ и предложим механизмы купирования существующих проблем.

Развёрнутое сальдо

Для начала − небольшой ликбез по развёрнутому сальдо вообще, и по развёрнутому сальдо в программах 1С в частности. Поэтому давайте дадим дефиницию:

Развёрнутое сальдо – это два независимых и ненулевых остатка по активно-пассивному бухгалтерскому счёту, имеющему вложенные субсчета и/или аналитические разрезы (субконто), один из которых по дебету, а другой по кредиту.

  • Привязка развёрнутого сальдо именно к активно-пассивным счетам, т.к. для чисто активных и чисто пассивных счетов развёрнутое сальдо смысла не имеет;
  • Обязательность наличия аналитической структуры активно-пассивного счёта, без которой развёрнутое сальдо выродилось бы либо в дебетовое, либо в кредитовое;
  • Обязательность наличия двух ненулевых остатков по дебету и по кредиту, без которых развёрнутое сальдо также выродилось бы либо в дебетовое, либо в кредитовое.

Очевидным следствием из нашего определения будет являться следующее утверждение: если активно-пассивный счёт сам является субсчётом счёта более высокого уровня, то данное определение точно также имеет силу и в отношении этого счёта.

Взаимозачёт активов и обязательств

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Развёрнутое сальдо имеет смысл только для активно-пассивных счетов.

Для чисто активных и чисто пассивных счетов сальдо бывает только свёрнутым, т. просто не существует другой «полярности» для вычитания, например, дебетового остатка у пассивного счёта или кредитового остатка у активного счёта.

Развёрнутое сальдо бывает двух видов: по субсчетам и по субконто.

Развёрнутое сальдо по субсчетам подразумевает, что дебетовое сальдо по субсчёту учитывается независимо от кредитового сальдо по этому же субсчёту. Например, счёт 60 может быть развёрнут по субсчетам 60. 01 и 60. Развёрнутое сальдо по субконто подразумевает, что дебетовое сальдо по субконто в рамках одного субсчёта учитывается независимо от кредитового сальдо по этому же субконто в рамках того же самого субсчёта. Например, счёт 71. 01 может быть развёрнут в разрезе элементов справочника «Работники организаций», при этом одни работники могут быть должны организации, а другим – должна сама организация, или один и тот же работник должен организации по одному основанию, а организация ему должна по другому основанию. В ОСВ такие задолженности должны показываться раздельно: и по дебету, и по кредиту.

Для одного класса активно-пассивных счетов сальдо может быть свёрнутым, а для другого класса – развёрнутым.

Например, счета финансового результата верхнего уровня (90, 91, 99 и т. ) подлежат ежемесячной свёртке, причём сальдо по счетам верхнего уровня обнуляется. А счета и субсчета расчётов любого уровня (60, 62, 76, 76. ХХ и т. ) свёртке не подлежат. Поэтому в принципе некорректна такая ситуация, когда, например, в ОСВ счёт 60 выводится со свёрнутым сальдо: такое построение говорит о методологической недоработке в архитектуре отчёта.

Основополагающим моментом корректно сконструированного плана счетов является разворот по аналитике (по субконто) только на самом низшем уровне.

Так, например, если счёт 60 имеет субсчета низшего уровня вида 60. ХХ, которые аналитически развёрнуты по субконто, то сам счёт 60 не должен иметь субконто. Если иерархическая структура плана счетов насчитывает 3 уровня иерархии: 60, 60. ХХ и 60. ХХ, то только счёт 60. ХХ может иметь субконто, а счета 60 и 60. ХХ − не могут. В стандартной поставке 1С это основополагающее правило конструирования плана счетов не соблюдается (например, счёт верхнего уровня 60 имеет субконто), что приводит к некорректному отображению развёрнутого сальдо в ОСВ: такое сальдо по умолчанию показывается свёрнутым.

Разворот сальдо по субсчетам расчётов низшего уровня должен производиться, как правило, по всем (в стандартной поставке 1С – по трём) уровням субконто.

Так, например, если на счёте 76. 05 «Расчёты с прочими поставщиками и подрядчиками» имеются виды субконто: «Контрагенты», «Договоры контрагентов» и «Документы расчётов с контрагентами», то в качестве дебетовых остатков для Актива Баланса должны учитываться выданные поставщикам авансы в разрезе документов «Платежное поручение входящее», а в качестве кредитовых остатков для Пассива Баланса − приходы от поставщиков в разрезе документов «Поступление товаров и услуг», причём и то, и другое − по всем договорам всех контрагентов, учитываемых на счёте 76. 05 независимо.

Графически развёрнутое сальдо можно проиллюстрировать следующим образом. Представьте себе куб, нарезанный толстыми слоями по вертикали и по горизонтали. Вертикальные слои будут аналогами разворотов по субсчетам, а горизонтальные слои – аналогами разворотов по субконто. Для того чтобы корректно агрегировать данные по операциям на каком-то одном синтетическом счёте, мы сначала должны сделать горизонтальный сбор данных (по субконто) в пределах ширины данного вертикального слоя (субсчёта самого низшего уровня), а затем – иерархически суммировать данные по вертикали снизу – вверх от субсчетов самого низшего уровня к субсчетам верхнего уровня. Подобная трактовка немного отличается от «древовидной» иерархии, описанной нами в п. 3, но, тем не менее, она весьма репрезентативна, т. помогает понять суть ошибки агрегирования данных в программах 1С.

Но в плане счетов «Хозрасчётный» субконто присутствует на счетах верхнего уровня, т. нарушается Постулат №5. Это приводит к плачевному результату при вычислении сальдо по развёрнутому субконто: суммирование происходит не по одному горизонтальному «слою» конкретной ветви субсчетов, а по всем «слоям» нашего виртуального куба, тем самым, производя «межсубсчётный» зачёт задолженностей без какого бы то ни было основания.

Чтобы избежать ошибок при выводе развёрнутого сальдо в отчёты, алгоритм обработки активно-пассивных счетов должен работать следующим образом:

  • Счета расчётов: все счета (субсчета) верхнего уровня надо разворачивать по субсчетам, а субсчета самого низшего уровня − по субконто. При этом разворот по субконто должен производиться по всем уровням субконто в соответствии с иерархией «сверху – вниз».
  • Счета финансового результата: счёт верхнего уровня надо сворачивать, а все вложенные субсчета − разворачивать по субсчетам. Разворачивать сальдо по субконто здесь не придётся, т.к. внутри субсчетов финансового результата все остатки по субконто только одной «полярности»: либо все − пассивные (например, для счетов 90.01 и 91.01), либо все активные (например, для счетов 90.02, 90.03 и 91.02). Поэтому при формировании ОСВ надо пользоваться не механизмом развёрнутого сальдо, а механизмом детализации (см. п.4.2.1).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *