В сша язык финансов gaap в европе мсфо в россии рсбу

Начнем с азов. На глобальном рынке 50/50 конкурируют 2 стандарта — американский US GAAP и европейский МСФО (IFRS), он принят и в РФ. До СВО правительство стимулировало все крупные компании переходить на МСФО, теперь концепция поменялась. Точно так же она развернётся обратно, когда геополитическая обстановка изменится.

Причина отмены отчетов МСФО — не только санкции, когда сведения доступны не только инвесторам, но и Минфину США. Дело в том, что этот стандарт был нужен нерезидентам, которые на российском рынке до февраля 22 года абсолютно доминировали. Для них делался независимый аудит, присваивались рейтинги, рисовались красивые презентации. Разобраться в РСБУ, наследии советской эпохи, без 100 грамм и специальной подготовки у них мало шансов. Кроме того, без МСФО нельзя вывести компанию на IPO, даже на Московскую биржу.

РСБУ отражает балансовый и внебалансовый учет имущества и его амортизации, оборотные средства, начисление налогов и расчет прибыли. Раньше этого было достаточно для взимания налогов и предотвращения «расхищения социалистической собственности». РСБУ не позволяет оценить рыночную стоимость компании, на которую влияет масса факторов. Для краткости разницу между РСБУ и МСФО отразил в таблице:

В сша язык финансов gaap в европе мсфо в россии рсбу

Введение

Целью данного документа является описание основных различий в методологии учета между Российской системой бухгалтерского учета (РСБУ) и системой, основанной на Международных стандартах бухгалтерского учета (МСБУ).

Основные причины, которые определяют различия между МСБУ и РСБУ:

  • Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется, или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и переписана, прежде чем она может быть понятной и полезной.
  • Практика РСБУ не позволяет руководству (управленческому персоналу) использовать свои суждения при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр..
  • Несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСБУ, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.
  • Российская система бухгалтерского учета не ориентирована на предоставление достоверной и объективной картины финансового положения и результатов деятельности предприятия. Компании привыкли манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.
  • РСБУ не учитывает изменения покупательной способности рубля, что делает невозможным сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.

Принципиальные отличия

Когда у компании возникает вопрос о переходе на между­народную отчетность, то, как правило, рассматривается одна из двух систем — Международные стандарты финан­совой отчетности (МСФО) или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ГААП США). Несмотря на стремление к сближению этих систем, существенные различия между ними пока еще есть.

Принимая решение о том, в соответ­ствии с какой системой учета -МСФО или ГААП США — будет под­готавливаться отчетность в компании, не­обходимо проанализировать два ключевых фактора.

Во-первых, следует определить цели подго­товки финансовой отчетности по стандартам, отличным от российских стандартов бухгал­терского учета (РСБУ).

К примеру, если компания планирует раз­мещать свои акции на Нью-Йоркской фон­довой бирже, очевидно, что выбор должен быть сделан в пользу ГААП США. Большин­ству же компаний целесообразнее использо­вать МСФО для подготовки финансовой от­четности.

Игорь Дмитриев, старший специалист Депар­тамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Следует помнить, что в соответствии с законо­проектом «О консолидированной отчетности» с 2005 года российские организации, ценные бума­ги которых допущены к обращению на фондовых биржах, и банки будут обязаны составлять свою консолидированную финансовую отчетность в со­ответствии с МСФО.

Во-вторых, необходимо оценить сущест­вующие различия между МСФО и ГААП США применительно к специфике работы компании и выбрать ту систему учета и подготовки отчетности, которая позволит сформировать наиболее достоверную ин­формацию. Личный опыт

Иван Матушкин, исполнительный директор Управ­ления планирования и анализа Финансового де­партамента АФК «Система», член правления Фонда «НСФО»

Одно из существенных отличий подготовки отчет­ности по МСФО и ГААП США связано с учетом договоров на строительство. МСФО требуют, что­бы для расчета выручки за период использовался единственный метод, так называемый процент го­товности объекта строительства. В РСБУ сущест­вует похожий метод под названием «Доход по сто­имости работ по мере их готовности». Выручка оп­ределяется как часть всех поступлений по договору строительства пропорционально объему работ, выполненных за отчетный период. ГААП США до­пускает как использование метода «Процента вы­полненных работ», так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных догово­ром. Российский аналог — «Доход по стоимости объекта строительства». Для большинства россий­ских строительных компаний расчет процента вы­полненных работ может составить серьезную про­блему, поскольку система учета не позволяет сде­лать этого. Значит, и данной сфере деятельности проще применить ГААП США и метод «Учет вы­ручки но завершении всех работ, предусмотрен­ных договором».

Остановимся подробнее на некоторых су­щественных различиях принципов ведения учета и подготовки отчетности по МСФО и ГААП США.

Структура нормативных документов МСФО и ГААП США

  • Международные стандарты бухгалтерско­го учета ( International Accounting Standards , IAS ) — принимались до 1 июля 2003 года;
  • Международные стандарты финансовой отчетности ( International Financial Reporting Stan ­ dards , IFRS ) — принимаются с 1 июля 2003 года;
  • Обязательные приложения к стандартам ( Appendixes );
  • Интерпретации стандартов, принятые по­стоянным Комитетом по интерпретации МСФО ( International Financial Reporting Com ­ mittee );
  • Руководство по применению стандартов ( Applying IFRS Solutions );
  • Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции МСФО.

Базовые принципы ведения учета и состав­ления отчетности ГААП США изложены в По­ложении о концепции финансового учета ( Statements of Financial Accounting Concepts ), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчет­ности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их при­знания.

Регламентирующие документы и положения ГААП США структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета:

  • Стандарты и интерпретации FASB , мне­ния АРВ, бюллетени AICPA , материалы SEC .
  • Отраслевые руководства по учету и ауди­ту AICP А, положения AICPA , технические бюл­летени FASB .
  • Технические бюллетени AcSEC , общее мнение EITF .
  • Интерпретации и общеотраслевые инст­рукции AICPA .
  • Разъяснение проблемных вопросов AICPA ; концептуальные отчеты FASB ; МСФО; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.

Представление финансовой отчетности

Самое известное и очевидное отличие между отчетностью, составленной по МСФО и ГААП США, касается представления информации в балансе.

В балансе, составленном в соответствии с МСФО, активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убы­вающей срочности. Иначе говоря, актив балан­са по МСФО всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчи­вается денежными средствами на счетах и в кас­се предприятия. В пассиве сначала представле­ны статьи капитала, затем — долгосрочные и краткосрочные обязательства. Баланс, состав­ленный по ГААП США, начинается с самых лик­видных активов — денежных средств — и закан­чивается основными средствами. Далее следуют краткосрочные обязательства, затем — долго­срочные обязательства. Заканчивается баланс разделом «Капитал».

Другое отличие связано с представлением сравнительной информации. Если согласно МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обяза­тельно, то в соответствии с ГААП США пред­ставление такой информации приветствуется. Однако компании, долговые и долевые обяза­тельства которых обращаются на фондовом рынке, обязаны представлять в балансе срав­нительную информацию как минимум за два предшествующих года.

В соответствии с требованиями ГААП США финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения кото­рых не ожидается в будущем, выделяются от­дельной строкой в Отчете о доходах и в Отче­те о движении денежных средств. В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запреще­но. Чрезвычайные события раскрываются не­посредственно в Балансе и Отчетах о доходах и расходах и движении денежных средств.

Словарь наименований организаций, регулирующих положения ГААП США

Financial Accounting Standards Board (FASB) —

Комитет по стандартам финансового учета. Раз­рабатывает стандарты ведения учета и интерпре­тации их применения. В состав FASB входят: рабочая группа комитета по стандартам финан­сового учета, занимающаяся рассмотрением осо­бых вопросов ( Emerging Issues Task Force , EITF ), фонд финансового учета ( Financial Accounting Foundation , FAF ) и консультативный совет по стан­дартам учета ( Financial Accounting Standards Advisory Council , FASAC ).

Securities & Exchange Commission ( SEC ) — Комис­сия по ценным бумагам и биржам. Accounting Principles Board ( APB ) — Комитет по бухгалтерским принципам, разрабатывающий основы ведения бухгалтерского учета, а также при­емлемые методы учета для решения ряда бух­галтерских задач. Комитет осуществляет разра­ботку мнений и интерпретаций по существующим стандартам, а также дополнительных положений по ведению учета. Несмотря на то что он упразд­нен в 1973 году, некоторые его положения сохра­нили силу.

American Institute of Certified Public Accoun ­ tants ( AICPA ) — Американский институт ди­пломированных общественных бухгалтеров (Про­фессиональная ассоциация дипломированных практикующих бухгалтеров). Разрабатывает от­раслевые положения по учету и аудиту, мнение по вопросам учета тех или иных хозяйственных операций, организует квалификационные про­граммы, а также научные исследования тенден­ций и новейших методов ведения бухгалтерского учета . Accounting Standards Executive Committee ( AcSEC ) — Исполнительный комитет по бухгал­терским стандартам. Подразделение AICPA , осу­ществляющее разработку мнений по положени­ям, выпускаемым FASB и SEC , а также рекоменда­ций по специфическим проблемам учета

Читать также:  ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ ГОРОДА КОСТРОМА

Немаловажное отличие в способах предста­вления финансовой информации касается от­ражения уплаченных предприятием процентов по займам. Согласно ГААП США все процен­ты по заемным средствам, уплаченные в тече­ние отчетного периода, отражаются в Отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от це­лей привлечения и использования заемных средств. В МСФО проценты по займам в От­чете о движении денежных средств распреде­ляются между операционной, инвестицион­ной и финансовой деятельностью в соответ­ствии с назначением заемных средств. Личное мнение

Елена Михеева, преподаватель компании АТС International (Москва), АССА МСФО — это принципы подготовки финансовой отчетности, ГААП США — правила учета и подго­товки отчетности. Например, если при учете фи­нансовой аренды в ГААП США существуют числен­ные показатели определения признаков финансовой аренды, то в системе МСФО используется принцип преобладания сущности над формой при опреде­лении показателей признаков финансовой аренды. Различаются также форма представления отчетно­сти и классификация статей, в том числе:

  • название и количество отчетов. В ГААП США есть отчет о совокупном доходе, представление которо­го не требуется МСФО;
  • классификация и отражение в балансе конвертиру­емых обязательств. В МСФО требуется разделение на долговые и долевые составляющие, в системе уче­та США выделяется только долговая составляющая; — классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств различна. Отложенные на­логи в балансовом отчете в ГААП США имеют раз­деление на долгосрочные и краткосрочные;
  • классификация уплаченных процентов в Отчете о движении денежных средств. В этом отчете сог­ласно ГААП США проценты отражаются как часть операционной деятельности, а в соответствии с МСФО возможно разное представление.

Изменения в учетной политике

В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмо­тром действующих стандартов) при составле­нии отчетности по МСФО необходимо корре­ктировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных. В ГААП США в большинстве случа­ев результаты необязательных изменений от­ражаются только в отчетности того периода, в котором произошло изменение. В соответ­ствии с ГААП США при изменении учетной политики должна быть скорректирована от­четность предыдущих периодов, если:

  • компания переходит с метода LIFO на дру­гие разрешенные стандартами методы списа­ния запасов на себестоимость;
  • осуществляет выход на IPO ;
  • деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.

Различны также и подходы к отражению в отчетности результатов изменения метода начисления амортизации основных средств. В соответствии с МСФО такое изменение рас­сматривается как пересмотр бухгалтерских оценок, следовательно, необходимо применять перспективный подход для отражения изме­нений. В ГААП США изменение учетной по­литики и соответственно весь результат от из­менения отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о пере­ходе с одного метода начисления амортиза­ции на другой. Пример

В ноябре 2004 года компания приняла решение из­менить метод начисления амортизации в отноше­нии транспортного оборудования с метода убыва­ющего остатка на линейный. На момент принятия решения у предприятия на балансе числился грузо­вой автомобиль, введенный в эксплуатацию в нача­ле 2002 года, со сроком полезного использования пять лет. Первоначальная стоимость автомобиля на момент ввода в эксплуатацию составляла 1000 евро и с тех пор не менялась, предполагаемая ликвида­ционная стоимость равна нулю. Норма амортиза­ции — 20%.

Выполненные проводки будут выглядеть следующим образом:

В соответствии с МСФО: Д-т «Расходы текущего периода -амортизация» 213 евро

К-т «Накопленная амортизация» 213 евро

В соответствии с ГААП США:

Д-т «Расходы текущего периода -амортизация» 200 евро

К-т «Накопленная амортизация» 200 евро

Д-т «Накопленная амортизация» 40 евро

К-т «Нераспределенная прибыль на начало периода» 40 евро

Учет и отражение в отчетности запасов

В соответствии с ГААП США применение ме­тода LIFO разрешено не только для целей бух­галтерского учета списания материалов на себестоимость готовой продукции, но и для со­ставления финансовой отчетности. Согласно же МСФО этот метод исключен из числа до­пустимых. Надо отметить, что несколько лет назад ситуация с учетом запасов была проти­воположной: ГААП США не допускал исполь­зования LIFO , а при составлении отчетности по МСФО этот метод мог применяться. Од­нако недавно опубликованная новая версия МСФО 2 «Запасы», которая вступила в силу с 1 января 2005 года, не разрешает примене­ние метода LIFO . Личное мнение Елена Михеева

Следует отметить, что МСФО часто предусмат­ривают два подхода к отражению в учете анало­гичных операций или событий, при этом один из них признается основным, а второй — допусти­мым альтернативным подходом. Преимущество наличия двух подходов в том, что повышается приемлемость стандарта. Недостаток же заклю­чается в меньшей сопоставимости финансовой от­четности — как раз поэтому Совет по МСФО по­степенно отказывается от допустимых альтерна­тивных подходов. Американские бухгалтеры рассматривают наличие допустимых альтернатив как недостаток МСФО. Поэтому из стандартов, пересмотренных и ходе проекта по усовершенст­вованию, допустимые альтернативные подходы были исключены. Сегодня в МСФО в некоторых стандартах вместо двух подходов мы имеем две модели, альтернативный подход сохранен толь­ко в МСФО 23.

Еще одно отличие касается исключения из общего правила оценки запасов. Согласно и МСФО, и ГААП США запасы оцениваются по наименьшей из двух величин — себестоимости или чистой цене продаж. Однако в ГААП США это правило распространяется на все запасы без исключения, а в МСФО запасы произво­дителей сельскохозяйственной и лесной про­дукции, минеральных ресурсов и брокеров бир­жевых товаров можно оценивать только по чи­стой цене продаж.

Учет основных средств

В учете основных средств согласно междуна­родным и американским стандартам можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приоб­ретение.

ГААП США предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. МСФО разрешают оценивать по себестоимо­сти или переоценивать 1 . Учет по себестоимо­сти аналогичен учету по исторической сто­имости ГААП США: основные средства от­ражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если пред­приятие выбирает метод переоценки, то один раз в три — пять лет оно собственными сила­ми и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основ­ных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой сто­имости на дату последней переоценки за вы­четом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

В соответствии с МСФО предприятие впра­ве выбирать, капитализировать затраты по за­емным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам но заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как коррек­тировка затрат на выплату процентов. ГААП США к затратам по заемным средствам отно­сит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кре­дитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно ГААП США это не допускается.

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признают­ся в качестве нематериального актива, в сле­дующих случаях:

  • окончание .работ технически возможно;
  • актив собираются продавать или исполь­зовать;
  • от использования актива можно получить экономические выгоды;
  • расходы, связанные с созданием актина, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно ГААП США, как правило, признаются как расходы текуще­го периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных про­дуктов.

Использование метода переоценки для по­следующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если для активов сущест­вует развитый рынок и их справедливую сто­имость можно надежно оценить. В ГААП США дооценка нематериальных активов до их ры­ночной стоимости в большинстве случаев за­прещена.

Отражение обесценения активов

Существенные отличия МСФО и ГААП США в части отражения обесценения активов свя­заны с методикой определения текущей стои­мости актива, а также с отражением обесцене­ния гудвила.

В соответствии с ГААП США актив считает­ся обесценившимся, если его балансовая стои­мость превышает ожидаемые недисконтированные будущие денежные потоки от использо­вания. По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использо­вания и чистой стоимостью реализации. Если балансовая стоимость актива превышает мень­шую из двух указанных величин, то он призна­ется обесценившимся.

В МСФО гудвил тестируется на обесцене­ние в составе единицы, генерирующей денеж­ные средства ( cash generating unit ). Такая еди­ница не может превышать отраслевой или географический сегмент. К примеру, компания производит кисломолочные продукты и соки. Производство расположено в Воронежской и Липецкой областях. Отраслевыми сегмен­тами у компании будут являться «кисломо­лочные продукты» и «соки», а географически­ми «Воронежская область» и «Липецкая об­ласть». Убыток в данном случае будет равен превышению балансовой стоимости едини­цы, генерирующей денежные средства, над ее возмещаемой стоимостью. Если сумма убыт­ка меньше балансовой стоимости гудвила, то убыток признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовой стоимости гудвила недостаточно для покрытия выявленного убытка от обесценения, то стоимость гудви­ла списывается до нуля, а оставшаяся сумма убытка относится на обесценение долгосроч­ных активов, входящих в состав единицы, ге­нерирующей денежные средства.

Согласно ГААП США тестирование гудви­ла на обесценение может проводиться в со­ставе отраслевого сегмента или организаци­онной единицы, которая на один уровень ни­же отраслевого сегмента. Определение убытка от обесценения гудвила в данном случае про­исходит в два этапа. Сначала сравнивается балансовая стоимость сегмента или организа­ционной единицы, в состав которых входит гудвил, с их справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму пре­вышения признается убыток от обесценения гудвила.

Читать также:  МАТЕРИАЛЬНАЯ ОСНОВА ФИНАНСОВ ЭТО ДЕНЬГИ

Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах за­прещено. Надо отметить, что в отличие от МСФО ГААП США не допускает восстанов­ления никаких убытков от обесценения (к при­меру, убытков от обесценения основных средств). Согласно МСФО в случаях, когда произошло изменение допущений, использо­ванных ранее при расчете возмещаемой стои­мости, восстановление ранее признанных убыт­ков необходимо.

Учет инвестиций в зависимые и дочерние компании

В обеих системах разница в отчетных датах за­висимой компании и инвестора не может пре­вышать трех месяцев. Однако согласно МСФО, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты отчетности ком­пании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансо­вой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности ин­вестора. В соответствии с ГААП США корре­ктировки отчетности не требуется, но необхо­димо раскрытие подобных событий в приме­чаниях к отчетности.

Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инве­стиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна кор­ректироваться с учетом используемой инвесто­ром учетной политики в отношении всех суще­ственных операций. Согласно ГААП США учет­ная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.

В отношении отчетных дат, учетной полити­ки и представления в отдельной отчетности ма­теринской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвесто­ром. Кроме того, в МСФО и ГААП США различ­ны критерии для консолидации. В МСФО критерии один — контроль над компанией вне за­висимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании. В соответствии с ГААП США материнская компания должна включать в свою от­четность активы и обязательства дочерней ком­пании в том случае, если она владеет большин­ством голосов.

Последнее отличие касается представления доли меньшинства в сводной (консолидиро­ванной) отчетности. В МСФО доля меньшин­ства с 1 января 2005 года представляется в раз­деле «Капитал», а в ГААП США — выделяется отдельной строкой между разделами «Капи­тал» и «Обязательства».

Какие стандарты выбрать

Помимо перечисленных различий в учете по МСФО и ГААП США также можно отме­тить отличие в требованиях к формированию Отчета о движении денежных средств, свод­ной финансовой отчетности, промежуточной отчетности, ведению учета и отражению в от­четности налогов, доходов, заемных средств, инвестиций в недвижимость и т. д.

К существенным отличиям МСФО и ГААП США можно отнести следующие:

  • в МСФО есть отдельный стандарт, посвященный вопросам ведения учета в условиях гиперинфляции. ГААП США для таких случаев предусматривает ис­пользование стабильной иностранной валюты;
  • в соответствии с МСФО некоторые типы приви­легированных акций представляются в отчетности как обязательства, в то время как в ГААП США все акции рассматриваются как часть капитала;
  • ГААП США, в отличие от МСФО, допускает дис­контирование отложенных налогов. МСФО моти­вируют запрет на такое дисконтирование снижени­ем сопоставимости отчетности компаний.

В 2000 году была принята поступенчатая про­грамма по сближению двух систем, которая ак­тивно реализуется на протяжении последних лет, однако описанные выше различия говорят о том, что знак равенства между МСФО и ГААП США ставить рано. Если компания планирует разме­щаться на фондовых биржах США или привле­кать американских инвесторов либо принадле­жит к нефтедобывающей или строительной от­раслям, то можно порекомендовать использовать ГААП США. В остальных случаях более предпоч­тительным представляется использование меж­дународных стандартов финансовой отчетности. Информация о том, какие стандарты ис­пользуют некоторые российские компании, представлена в таблице.

Личное мнение Игорь Дмитриев

В России очень немногие предприятия составляют отчетность по МСФО и ГААП США одновременно. Им можно порекомендовать брать за основу учет­ную политику по ГААП США-и на ее основе вести учет по МСФО.

В МСФО предусмотрено больше возможностей вы­бора альтернативных подходов отражения активов и обязательств, часть которых запрещены к приме­нению в ГААП США. Легче составить отчетность по МСФО, имея всю информацию, необходимую для составления отчетности в соответствии с ГААП США, чем наоборот. Взвесив все «за» и «против», можно сказать, что в большинстве случаев МСФО проще для составления отчетности, поскольку их можно более широко толковать, избегая сложных областей, они ближе к РСБУ, чем ГААП США, и тре­буют меньше корректировок. Минус МСФО в том, что их меньшая детализация по сравнению с ГААП США может создать неясность в некоторых вопро­сах составления отчетности. Однако при формиро­вании отчетности по МСФО можно воспользовать­ся более подробным толкованием тех или иных во­просов, предложенным ГААП США. Следует отметить также, что некоторые предприятия в Рос­сии в силу специфики своей деятельности вынуж­дены применять ГААП США, поскольку ряд аспе­ктов хозяйственной деятельности в МСФО просто не прописан.

Финансовый директор №2(32) февраль 2005

В сша язык финансов gaap в европе мсфо в россии рсбу

Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США), представляет «Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ». Данная методика была разработана и усовершенствована Carana Corporation при реализации основных целей проекта «Реформа Бухгалтерского Учета в России». Методика была успешно применена при трансформации финансовой отчетности 25 российских предприятий на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ).

Юридические последствия

Данный материал представлен компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США). В рамках программы и выделенных финансовых средств, Carana Corporation уверена в достоверности информации, которая вошла в руководство. Однако мы предупреждаем пользователей и рекомендуем учитывать то, что вся информация представлена на «Как таковой» основе. Carana Corporation и АМР США не несут ответственности за техническую неточность, за опечатки или экономический эффект.

Кроме того, принимая во внимание то, что и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, и Российские Стандарты постоянно пересматриваются, мы предупреждаем пользователей, что информация, представленная в руководстве, может быть устаревшей на момент её получения и/или прочтения.

Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии. В понятие потери входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных материалов.

Некоторые различия между российским бухгалтерским учётом, международной финансовой отчётностью и управленческим учётом

Цель данной публикации – дать краткий анализ концептуальных различий между российским бухгалтерским учётом (РСБУ, Russian GAAP, Российские ОПБУ) и требованиями международных стандартов финансовой отчётности (International GAAP, МСФО).

Это важно! У большинства российских бухгалтеров, менеджеров и экономистов аббревиатура GAAP ассоциируется со стандартами финансового учёта США. На самом деле, это не так. GAAP (Generally Accepted Accounting Principles в США или Generally Accepted Accounting Practice в Великобритании) т.е. Общепринятые принципы (правила, практика) бухгалтерского учёта – это набор регламентов формирования отчётности в конкретной юрисдикции.  В частности, International GAAP (или просто InterGAAP) – это международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), US GAAP – это стандарты США, Russian GAAP – это российские стандарты и т.д.

При этом надо чётко различать финансовую отчётность, базирующуюся на ОПБУ (GAAP) конкретной юрисдикции и управленческую отчётность фирмы.

Это важно! В среде подавляющего количества российских бухгалтеров управленческая отчётность и международная отчётность ассоциируются друг с другом. Вроде бы и та и та не являются обязательными, никуда не сдаются и являются внутренним делом самой организации. Это далеко не так!
Управленческий учёт и отчётность никакого отношения ни к МСФО ни к ОПБУ США, ни к РСБУ  не имеют.  В нижеприведённой таблице показаны некоторые базовые различия между ними.

Это важно! В дальнейшем активы и доходы будут отражаться как положительные суммы, а обязательства, статьи капитала, расходы и убытки – как отрицательные.

Это важно! BS означает балансовый отчёт. IS – отчёт о прибылях и убытках.

Пример. Российская фирма А, дилер крупнейшего мирового производителя тяжёлой техники фирмы В, получила по договорам комиссии на продажу экскаваторы и грейдеры на сумму $5 млн. Конечные покупатели уже известны, но техника ещё не продана и находится на складе фирмы А. К фирме А не перешло право собственности на эти товары и в российском балансе вся техника будет учтена за балансом. При формировании отчётности по МСФО будет сделано признание перехода рисков и преимуществ владения на эти активы:

Dr Запасы (Товары) (BS) – Cr Кредиторская задолженность (BS) — $5 млн.

Пример. Российская фирма C выдала кредит в $1 млн. на 1 год под 20% годовых. Среднерыночная доходность по кредитам равна 30%. Справедливая стоимость кредита (дисконтированные денежные потоки, которые получит фирма в будущем) равна
$1 млн. * 1,2 (с учётом того, что фирма через год получит не только основную сумму долга, но о 20% от него) * 1/1,3 (с учётом среднерыночной доходности по кредитам)  или $923’076,92.

Читать также:  Продолжительность жизни короткая, а в крови не хватает железа

В российском учёте будет сделана запись:

Dr Кредит выданный (BS) – Cr Денежные средства (BS) — $1 млн.

В МСФО будет сделана запись:

Dr Кредит выданный (BS) $923’076,92
Dr Убыток (IS) $76’923,08
Cr (BS) Денежные средства $1’000’000

Пример. Фирма D 01.01.08 получила по договору лизинга (это же финансовая, это же капитальная аренда) оборудование на $1 млн., которое по договору учитывается на балансе лизингодателя (лизинговой компании или производителя).

В российской отчётности на дату отчётности не будет отражено ни оборудование, ни обязательства по нему, ни амортизация этого оборудования. В отчётности по МСФО всё это найдёт своё отражение. Предположим, срок амортизации оборудования равен 5 лет, ставка налога на прибыль равна 24%,  а метод амортизации – линейный.

Оборудование, хотя на него и не перешло право собственности, будет учитываться по учётной политике, принятой в отношении собственных основных средств арендатора.
Отложенные налоги на прибыль будут рассчитываться в соответствии с методом «обязательств по балансу».

В МСФО будут сделаны записи:

Dr Расходы по амортизации (IS) – Cr Накопленная амортизация (BS) — $200’000

Dr Незавершённое производство (BS) – Cr Накопленная амортизация (BS) — $200’000

Помимо этого, последует начисление отложенных налогов на прибыль в размере $800’000 * 24%  = $192’000.

Dr Расходы по налогу на прибыль (IS) – Cr Отложенные налоговые обязательства  (BS) — $192’000

Сравним отчётность на конец года:

Пример. Фирма E 01.01.08 купила земельный участок за $100’000. На 31.12.08 земельный участок переоценён до $140’000. В налоговом учёте переоценка не признаётся (как в 25-й главе НК РФ), а ставка налога на прибыль равна 24%. Земельный участок не рассматривается как объект продажи (товары).

В российской отчётности на конец года будет отражена переоценка:

Dr Земля (BS) – Cr Резерв переоценки (BS) — $40’000

В МСФО эта операция будет отражена по-разному, в зависимости от того, для чего приобретался земельный участок. Если для собственных нужд, в качестве основного средства, то:

Если земля рассматривается как объект выгодных инвестиций, то переоценка будет отражена в отчёте о прибылях и убытках:

Dr Земля (BS) – Cr Инвестиционный доход (IS) — $40’000

Помимо этого, найдёт отражение и отложенное налоговое обязательство в размере $40’000 * 24% = $9’600:

Dr Резерв переоценки (BS) – Cr Отложенное налоговое обязательство $9’600 (если речь идёт об основном средстве)

Dr Расходы по налогу на прибыль (IS) – Cr Отложенное налоговое обязательство $9’600

(если речь идёт об инвестиционной недвижимости).

Пример. Фирма F 01.01.08 реализовала услуги $100’000 с условием отсрочки платежа на 1,5 года. В РСБУ этот факт найдёт отражение по исторической стоимости ($100’000). В МСФО – по дисконтированной стоимости. Предположим, среднерыночный банковский процент по кредитам равен 20%. Справедливая стоимость выручки от оказания услуг (и дебиторской задолженности заказчика) будет равна $100’000 * 1/1,2 1,5 года =  $76’072,58.

На конец года в отчётности, подготовленной по МСФО, будут начислены доходы по процентам в размере $76’072,58 * 20% =  $15’214,52.

Dr Дебиторская задолженность (BS) – Cr Доходы по процентам (IS) — $15’214,52.

Это важно! Обратите внимание, что эта сумма будет в МСФО признаваться не как выручка, а как финансовый доход.

Помимо этого, будет признан отложенный налоговый актив, сформированный дебиторской задолженностью в размере $2’091,10 (если предположить, что ставка налога на прибыль равна 24%, а в налоговом учёте стоимость денег во времени не признаётся).

Пример. Фирма G 01.01.92 организовала предприятие H, внеся уставный капитал в 110’000 руб. Официальный показатель роста цен ГосКомСтата за 1992-й год составил  26,1 раза. Курс твёрдой валюты (доллара США) на 01.01.92 был равен 110 руб., а на 31.12.92 – 414,5 руб. Никаких других операций у предприятия за год не было.

В российской отчётности уставный капитал переоцениваться не будет в соответствии с юридической формой документа (устава компании). В МСФО обязательно будет сделана переоценка этого капитала в соответствии с экономическим содержанием операции (работой фирмы в условиях высокоинфляционной экономики).
Если фирма доверяет органам государственной статистики, то по МСФО капитал должен вырасти в 26,1 раза и составить 110’000 * 26,1 = 2’871’000 руб.
Если менеджеры фирмы подвергают сомнению такой рост цен (что и делается в отношении показателей ГосКомСтата за 1991-93 годы многими российскими и зарубежными экономистами),  то капитал надо увеличить в 414,5/110,0 раза, базируясь на данных роста курса твёрдой валюты, т.е. до 414’500 руб.

В отчётности, подготовленной по МСФО, на конец года будет отражён рост цен и инфляционный убыток фирмы G, возникший в связи с этим процессом:

Dr Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (BS) – Cr Уставный капитал (BS) – 2’761’000 руб.

Dr Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (BS) – Cr Уставный капитал (BS) – 304’500 руб.

Пример. Фирма I является автосалоном и была открыта 01.01.08, когда был внесён уставный капитал в 100’000. Тогда же была приобретена машина за 80’000. 10.01.08 машина была реализована за 120’000. 20.01.08 была приобретена точно такая же машина, но уже за 98’000.
31.01.08 фирма делает расчёт прибыли.

По РСБУ  прибыль (без учёта прочих расходов, налогов и т.д.) составит:

По МСФО фирма на начало года имела одну автомашину и 20’000 денег. На конец периода фирма имела одну, точно такую же машину и 20’000+120’000-98’000= 42’000 денежных средств. Это значит, что реально заработанная фирмой прибыль равна:

42’000-20’000 = 22’000.

Этот список различий можно было бы продолжать, продолжать и продолжать. В частности, в МСФО совсем иначе, чем в российской практике учитываются финансовые инструменты, лизинговые операции, инвестиционная недвижимость, отложенные налоги на прибыль. Есть различия и в подготовке консолидированной отчётности.

При этом у МСФО есть масса недостатков. В частности, сложность применения, несопоставимость, неадекватность некоторых методик, заложенных в них, и т.д. Как результат, отчётность, подготовленная по МСФО, до сих пор не допускается на американских фондовых площадках из-за её «неконституционности» и несопоставимости.
Но размер печатной площади и формат газетной заметки, увы, не позволяют сделать полного и глубокого раскрытия этих аспектов .

Аверчев Игорь, CAP, DipIFR
Ведущий преподаватель Консультационного и учебно-методического центра
Аудиторской Палаты России.

Популярные статьи по теме:

Группа компаний «ИПП»

В сша язык финансов gaap в европе мсфо в россии рсбу

ЧОУ «Институт проблем предпринимательства»

190005, Санкт-Петербург,ул. Егорова, д. 23а

Рекомендации по Разработке Плана Счетов

При проведении трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ возникают технические проблемы в адаптации действующего плана счетов к системе бухгалтерского учета в соответствии с Концептуальной основой и международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ).

1. В Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов изложены основные элементы финансовых отчетов, которые состоят из активов, обязательств и собственного капитала (финансовое положение), доходов и расходов (показатели деятельности).

Основные разделы Плана счетов, основанного на российской системе бухгалтерского учета, не соответствуют этим компонентам и, счета из различных компонентов смешаны. Сама структура Плана счетов (т.е. типы, кодификация счетов) не позволяет четко разделять основные элементы финансовых отчетов. Например: 4 раздел объединяет как счета активов, так и счета обязательств.

2. План счетов, основанный на российской системе бухгалтерского учета, не позволяет эффективно произвести изменения:

  • действующий план счетов ограничивает ввод новых счетов. Данная проблема, особенно остра при введении новых счетов для разграничения краткосрочных и долгосрочных: дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, расходов будущего периода, и т.д.
  • один синтетический счет в Плане счетов может использоваться для отражения как активов, так и обязательств (счет 71, 76, 78) или для отражения как статей доходов, так и статей расходов (счет 46, 47, 48). Такая структура создает путаницу и требует от финансовых аналитиков и ответственных за подготовку финансовых отчетов излишних обращений к субсчетам

3. В действующем плане счетов, приведенном в соответствие с ПБУ невозможно передать принципы МСБУ. И большинство новых требований не могут быть легко удовлетворены на уровне синтетических счетов, изменения вводятся на уровне субсчетов. Это требует множества разъяснений и инструкций по дальнейшему ведению учета.

4. Практическое внедрение требований МСБУ на основе старой структуры Плана счетов проблематично для компьютеризации учетного процесса. Хотя некоторые пакеты программного обеспечения по бухгалтерскому учету используют существующий План счетов, введение изменений для применения новых методик будет более затруднительным, чем формирование нового Плана счетов. Почти все компьютеризированные системы бухгалтерского учета требуют последовательность счетов в разрезе разделов финансовых отчетов. Старая структура, представляющая перемешанный перечень счетов, не имеющая строгой логической последовательности, существенно осложнит развитие компьютеризированных систем.

При проведении процесса трансформации мы рекомендуем принятие структуры Плана счетов, основанного на международной практике. Такой План счетов будет использовать четырехзначную систему нумерации и будет организован в соответствии с Международными Стандартами Бухгалтерского Учета.

Все статьи цикла
«Руководство по проведению трансформации финансовой отчетности»(до 2002 г)»

(состоит из 3 статей)

Введение
(16 Сентября 2005)

Основные различия между РСБУ и МСБУ (16 Сентября 2005)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *