За решение какой глобальной задачи отвечает разработка и утверждение бюджетов рф? уголовный кодекс, статья 169? общие положения

Федеральный бюджет России – главное звено бюджетной системы страны. Он утверждается в форме федерального закона.

Порядок формирования и исполнения бюджета регламентируется Бюджетным кодексом РФ.

Проект бюджета вносится в Государственную Думу каждый год до 1 октября. Одновременно с этим он направляется Президенту РФ.

После внесения в Государственную Думу проект бюджета в течение трех дней направляется в комитеты ГД для внесения замечаний и предложений, Совет Федерации и в Счетную палату для подготовки заключения.

Рассмотрение документа в первом чтении.

  • концепция закона;
  • прогноз социально-экономического развития страны, объем ВВП и уровень инфляции;
  • направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики;
  • объем доходов и расходов;
  • предельный размер внутреннего и внешнего долга.

Прохождение второго чтения.

Во втором чтении рассматриваются текстовая часть проекта бюджета и приложения:

  • бюджетные ассигнования по направлениям;
  • основные показатели государственного оборонного заказа;
  • перечень субсидий бюджетам субъектов РФ;
  • программа государственных внутренних и внешних заимствований страны и др.

Принятие в третьем чтении.

В третьем чтении законопроект выносится на голосование в целом с учетом бюджетных ассигнований, принятых во втором чтении.

Федеральный закон о бюджете в течение пяти дней со дня принятия Государственной Думой передается на рассмотрение Совета Федерации.

Рассмотрение в Совете Федерации.

Совет Федерации в течение 14 дней со дня представления Государственной Думой рассматривает закон о бюджете.

Последний этап в утверждении главного финансового документа страны — подписание бюджета Президентом РФ.

После внесения в Государственную Думу проект бюджета в течение трех дней направляется в комитеты ГД для внесения замечаний и предложений, Совет Федерации и в Счетную палату РФ для подготовки заключения.

Государственная Дума рассматривает проект бюджета в течение 60 дней в трех чтениях.

Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации с соблюдением требований, установленных настоящим Кодексом.

Согласование показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, бюджетных проектировок на очередной финансовый год и плановый период осуществляется комиссией, создаваемой в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Внесение Министерством финансов Российской Федерации проекта федерального закона о федеральном бюджете и уполномоченным органом проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в Правительство Российской Федерации осуществляется не позднее 15 дней до дня внесения проектов указанных законов в Государственную Думу.

Порядок и сроки составления проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и проектов бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов устанавливаются высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации с соблюдением требований, устанавливаемых настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Порядок и сроки составления проектов местных бюджетов устанавливаются местными администрациями с соблюдением требований, устанавливаемых настоящим Кодексом и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

все связанные документы >>>

Комментируемая статья регламентирует составление проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в части порядка и сроков.

Постановлением Правительства РФ от 29. 2007 N 1010 утверждено Положение о составлении проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период.

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

Комментируемая статья устанавливает порядок, согласно которому разрабатываются и утверждаются бюджеты бюджетной системы РФ.

Официальная позиция.

В письме от 22. 2012 N 02-01-06/4863 Минфин России указал, что нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования является документально оформленным обязательным для исполнения на территории муниципального образования решением представительного органа муниципального образования, устанавливающим либо изменяющим общеобязательные правила.

Решения представительного органа муниципального образования, содержащие нормы права, для приобретения ими юридической силы должны быть подписаны как председателем представительного органа муниципального образования, так и главой муниципального образования.

Учитывая, что решение о бюджете в силу своего содержания имеет нормативный характер (содержит нормы права), требование о подписании главой муниципального образования решения о бюджете муниципального образования и муниципальных правовых актов представительного органа муниципального образования о внесении изменений в него является обоснованным.

В случае если в соответствии с уставом муниципального образования глава муниципального образования входит в состав представительного органа муниципального образования и исполняет полномочия его председателя, все решения, принимаемые представительным органом муниципального образования, подписываются им единолично.

Судебная практика.

В Определении Верховного Суда РФ от 12. 2009 N 49-Г09-26 суд признал частично недействующей норму закона субъекта РФ, отметив, что статья 11 БК РФ не предусматривает возможности утверждения бюджетов муниципальных образований в иной правовой форме, кроме как в форме правовых актов представительных органов муниципальных образований. Основанием оспаривания данной нормы прокурором именно и указывалась неправомерность в тексте закона указания на форму — «либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований».

Проект бюджета составляется на основе прогноза социально-экономического развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств.

Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Проект бюджета субъекта Российской Федерации и проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов составляются в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в соответствии с положениями настоящего Кодекса и принимаемыми с соблюдением его требований законами субъектов Российской Федерации.

Проект местного бюджета составляется в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования, в соответствии с настоящим Кодексом и принимаемыми с соблюдением его требований муниципальными правовыми актами представительного органа муниципального образования.

Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются и утверждаются сроком на три года — очередной финансовый год и плановый период.

Проект бюджета субъекта Российской Федерации и проекты территориальных государственных внебюджетных фондов составляются и утверждаются сроком на три года — очередной финансовый год и плановый период.

Проект бюджета муниципального района, проект бюджета муниципального округа, проект бюджета городского округа, проект бюджета городского округа с внутригородским делением, проект бюджета внутригородского района составляются и утверждаются сроком на один год (на очередной финансовый год) или сроком на три года (очередной финансовый год и плановый период) в соответствии с муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, если законом субъекта Российской Федерации, за исключением закона о бюджете субъекта Российской Федерации, не определен срок, на который составляются и утверждаются проекты бюджетов муниципальных районов, муниципальных округов, городских округов, городских округов с внутригородским делением, внутригородских районов.

Проект бюджета городского, сельского поселения составляется и утверждается сроком на один год (на очередной финансовый год) или сроком на три года (очередной финансовый год и плановый период) в соответствии с муниципальным правовым актом представительного органа городского, сельского поселения.

В случае, если проект местного бюджета составляется и утверждается на очередной финансовый год, местная администрация муниципального образования разрабатывает и утверждает среднесрочный финансовый план муниципального образования.

Постоянная ссылка на документ

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Правительство Российской Федерации:

а) разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета; представляет Государственной Думе ежегодные отчеты о результатах своей деятельности, в том числе по вопросам, поставленным Государственной Думой <18>;

б) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики;

в) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой социально ориентированной государственной политики в области культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, поддержки, укрепления и защиты семьи, сохранения традиционных семейных ценностей, а также в области охраны окружающей среды <*>;

1) обеспечивает государственную поддержку научно-технологического развития Российской Федерации, сохранение и развитие ее научного потенциала <*>;

2) обеспечивает функционирование системы социальной защиты инвалидов, основанной на полном и равном осуществлении ими прав и свобод человека и гражданина, их социальную интеграцию без какой-либо дискриминации, создание доступной среды для инвалидов и улучшение качества их жизни <*>;

г) осуществляет управление федеральной собственностью;

д) осуществляет меры по обеспечению обороны страны, государственной безопасности, реализации внешней политики Российской Федерации;

е) осуществляет меры по обеспечению законности, прав и свобод граждан, охране собственности и общественного порядка, борьбе с преступностью;

1) осуществляет меры по поддержке институтов гражданского общества, в том числе некоммерческих организаций, обеспечивает их участие в выработке и проведении государственной политики <*>;

2) осуществляет меры по поддержке добровольческой (волонтерской) деятельности <*>;

3) содействует развитию предпринимательства и частной инициативы <*>;

4) обеспечивает реализацию принципов социального партнерства в сфере регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений <*>;

5) осуществляет меры, направленные на создание благоприятных условий жизнедеятельности населения, снижение негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду, сохранение уникального природного и биологического многообразия страны, формирование в обществе ответственного отношения к животным <*>;

6) создает условия для развития системы экологического образования граждан, воспитания экологической культуры <*>;

ж) осуществляет иные полномочия, возложенные на него Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами Президента Российской Федерации.

Порядок деятельности Правительства Российской Федерации определяется федеральным конституционным законом.

<18> Редакция пункта «а» части 1 приведена в соответствии с Законом Российской Федерации о поправке к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 7-ФКЗ «О контрольных полномочиях Государственной Думы в отношении Правительства Российской Федерации», вступившим в силу со дня его официального опубликования 31 декабря 2008 г. (Российская газета, 2008, 31 декабря).

Читать также:  КОНТРОЛЬ НАД ФИНАНСАМИ ИЛИ ЗА ФИНАНСАМИ

В правовом смысле бюджет (в соответствии со ст. 84, 104, 105, 106, 114 Конституции Российской Федерации; ст. 11 БК РФ) — это прежде всего закон, разработанный в соответствии с законодательством Российской Федерации Правительством, рассмотренный и утвержденный Государственной Думой, одобренный Советом Федерации и подписанный Президентом РФ.

Президент России обращается с ежегодным посланием к Федеральному Собранию о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики государства (п. «е» ст. 84 Конституции, ст. 170 БК РФ).

Статья 114 Конституции Российской Федерации определяет полномочия Правительства РФ в области бюджетной деятельности, установив, что Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение, а также представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета. Непосредственную же работу по составлению проекта федерального бюджета осуществляет Министерство финансов Российской Федерации. Статья 105 Конституции Российской Федерации регламентирует порядок принятия федеральных законов, в том числе по вопросу принятия закона о федеральном бюджете. Особое значение в деятельности Федерального Собрания имеет рассмотрение законопроектов о федеральных налогах, являющихся ресурсовыми источниками бюджета, и некоторых других финансовых вопросов — ч. 3 ст. 104 Конституции. Это наглядно проявляется в порядке их внесения в Государственную Думу.

Статья 106 Конституции Российской Федерации декларирует обязательность рассмотрения в Совете Федерации законопроектов, касающихся федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования и денежной эмиссии. Это говорит о важности и первостепенности данных направлений деятельности государства.

Все законы, подлежащие обязательному рассмотрению верхней палатой, относятся к предметам исключительного ведения Федерации (ст. 71 Конституции). Перечень составлен с учетом мировой практики федеральных государств, где именно такие вопросы решаются с учетом мнения представителей субъектов федерации. Ведь финансовые законы, какого бы вопроса они ни касались, безусловно затрагивают интересы населения каждой территории.

Следовательно, Конституция Российской Федерации предусматривает распределение функций в области бюджетной деятельности на основе конституционного разделения законодательной (представительной) и исполнительной властей, что закреплено в БК РФ (ст. 153 — 154, 171 и др.

Конституция Российской Федерации (ст. 132) определила и полномочия органов местного самоуправления в области бюджета, установив, что органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы.

Но бюджет является только проектом, пока он не утвержден высшим органом государственной власти, «он получает высокий титул бюджета только в результате официального утверждения. В данном случае под бюджетом понимается уже государственный акт, устанавливающий финансовый план государства» <1>.

<1> Пискотин М. Бюджетное право. : Юридическая литература, 1971.

Бюджет определяет социально-экономическую деятельность государства, основные направления бюджетной и налоговой политики и, наконец, подробную роспись доходов и расходов государства. В бюджете закреплены права и обязанности участников бюджетных правоотношений.

Согласно ст. 11 БК РФ федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

Право, теория и понятие права

Порядок предоставления отчетности ЦБ РФ регулируется ст. 24—26 Федерального закона «О Центральном банке Россий­ской Федерации (Банке России)». Отчетный период (отчетный год) ЦБ РФ устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно. ЦБ РФ ежегодно не позднее 15 мая года, следующего за отчет­ным, представляет в Государственную Думу годовой отчет ЦБ РФ, включающий в себя:

отчет о деятельности ЦБ РФ, в том числе перечень мероприя­тий по реализации единой государственной денежно-кредитной политики, проведенных ЦБ РФ, и анализ выполнения основ­ных параметров единой государственной денежно-кредитной политики;анализ состояния экономики Российской Федерации, в том числе денежного обращения и кредита, банковской системы Российской Федерации, валютного положения и платежного баланса Российской Федерации;аудиторское заключение по годовой финансовой отчетности ЦБ РФ;заключение Счетной палаты РФ по результатам проверки сче­тов и операций ЦБ РФ, на которые распространяется действие Закона Российской Федерации «О государственной тайне»;годовую финансовую отчетность ЦБ РФ. При этом под годовой финансовой отчетностью ЦБ РФ пони­маются: годовой баланс, счет прибылей и убытков, в том числе отчет о полученной прибыли и ее распределении;отчет о формировании и об использовании резервов и фондов ЦБ РФ;отчет об управлении ЦБ РФ ценными бумагами и долями участия в капиталах организаций, входящими в состав имущества ЦБ РФ;отчет о расходах на содержание служащих ЦБ РФ;отчет об исполнении сметы капитальных вложений. Государственная Дума:направляет годовой отчет ЦБ РФ Президенту РФ, а также на заключение в Правительство РФ;затем рассматривает его до 1 июля года, следующего за отчет­ным, и принимает решение. Годовой отчет ЦБ РФ публикуется не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Кроме того, ЦБ РФ ежемесячно пуб­ликует свой баланс, данные о денежном обращении, включая динамику и структуру денежной массы, обобщенные данные об операциях ЦБ РФ. После утверждения годовой финансовой отчетности ЦБ РФ его Советом директоров, Банк России перечисляет в федераль­ный бюджет 50% фактически полученной им по итогам года прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в соот­ветствии с Налоговым кодексом РФ. Оставшаяся прибыль на­правляется Советом директоров в резервы и фонды различного назначения. Налоги и сборы уплачиваются ЦБ РФ и его организациями в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Процедура проведения внешнего аудита деятельности Банка России включает в себя следующие моменты:Национальный банковский совет:до завершения отчетного года принимает решение об ауди­торской проверке годовой финансовой отчетности ЦБ РФ;определяет аудиторскую организацию, которая будет прове­рять ЦБ РФ. При этом Национальный банковский совет вправе давать рекомендации аудитору по вопросам аудитор­ской проверки годовой финансовой отчетности, а аудитор обязан обеспечить выполнение этих рекомендаций;ЦБ РФ обязан в соответствии с заключенным с аудиторской организацией договором оказания аудиторских услуг предостав­лять ей отчетность и информацию, которые необходимы для проведения аудиторской проверки ЦБ РФ. Оплата услуг ауди­торской организации осуществляется за счет собственных средств ЦБ РФ. В договоре оказания аудиторских услуг:должен быть указан состав передаваемой аудиторской орга­низации информации;предусматривается ответственность аудиторской организа­ции за передачу полученной информации третьим лицам.

Внутренний аудит ЦБ РФ осуществляется службой главного аудитора ЦБ РФ, непосредственно подчиненной Председателю ЦБ РФ. Порядок проведения внутреннего аудита регулируется Положением об организации внутреннего аудита в ЦБ РФ, утв. приказом ЦБР от 31. 97 № 02-140 «О службе Главного ауди­тора Банка России» (в ред. от 25. 2002 № 1228-У).

Внешний и внутренний аудит центрального банка РФ как органа денежно-кредитного регулирования

В статье рассмотрены правовые аспекты внешнего и внутреннего аудита, осуществляемого Центральным банком Российской Федерации. По различным критериям сопоставлены функции внешнего и внутреннего аудита Банка России. Подробно рассмотрен как теоретический материал по теме, так и обширное число нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в указанной области.

Появление такого вида контроля, как аудит <1>, связано, во-первых, с переходом к рыночным отношениям и как следствие, с развитием предпринимательства и изменениями методов регулирования экономики и, во-вторых, с ликвидацией системы ведомственного контроля.

<1> Статья подготовлена в ходе выполнения поисковой научно-исследовательской работы в рамках реализации ФЦП «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009 — 2013 годы.

До середины 1990-х годов российский аудит имел вполне специфические черты. Иногда аудиторскую проверку воспринимали как аналог налоговой, чаще — как своего рода прививку, превентивную меру, позволяющую своевременно обнаружить ошибки и избежать налоговых санкций. Основным пользователем результатов такого аудита становился, как правило, главный бухгалтер, критерием профессионализма — количество проверенных хозяйственных операций и толщина представленного отчета, мерилом качества — отсутствие претензий со стороны налоговых органов. Очевидно, что по целям, задачам, технологии и результатам российский аудит был далек от общепринятого определения этого понятия. Тем не менее и с правовой, и с практической точки зрения такой аудит вполне соответствовал потребностям хозяйствующих субъектов.

Именно в этот период у нас появился новый вид «дефицита» — отсутствие достоверной информации о деловой репутации партнера. Стало трудно судить о достоверности бухгалтерского баланса, ведь, вступая в деловые отношения, банки и другие экономические субъекты должны быть уверены в том, что представляемая им документация отражает финансовое состояние организаций. Потребность в достоверных данных испытывали не только деловые партнеры, но и собственники для защиты от возможных недобросовестных действий своих служащих. Очевидно, что этот контроль не должен был быть государственным, поскольку в рассматриваемых отношениях он был бы направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время этот вид контроля не должен был осуществляться финансовыми службами самих обществ, иначе и в этом случае информация о реальном положении дел не всегда доходила бы до акционеров.

По большому счету, для владельца важно не только знать о достоверности учета самому, но и доказать это государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которых зависит его дальнейшее благополучие. В сложившихся условиях проверять достоверность бухгалтерских балансов коммерческих организаций можно было посредством независимого контроля, а это означало, что использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы двух сторон: государства и хозяйствующего субъекта, причем, что немаловажно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность, ведь сами хозяйствующие субъекты не меньше государства заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому возникновение института независимых аудиторов устранило проблему несовпадения интересов составителей информации (администрации предприятий) и ее пользователей (владельцев акций, кредиторов или других лиц), приводящего к необъективности информации.

Читать также:  Книга Г. Ивасенко и Н. Никоновой для студентов финансовых специальностей

Таким образом, аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

Аудиторский контроль способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что подтверждает зарубежный и российский опыт. Следовательно, аудит стал одним механизмов разрешения проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны в целом.

Так, профессор Н. Химичева определяет аудиторский финансовый контроль как «независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве предпринимательской деятельности — аудиторской деятельности» <2>.

<2> Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Химичева. 4-е изд. , перераб. и доп. : Норма, 2008. 169.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закона N 307-ФЗ) аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 ФЗ от 21. 1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») <3>.

<3> СЗ РФ. 1996. N 48. 5369.

Из Закона N 307-ФЗ выпало понятие достоверности, под которой согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ <4> понималась степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

<4> СЗ РФ. 2001. N 33 (часть 1). 3422.

Несмотря на законодательное отсутствие понятия достоверности необходимо раскрыть факторы, которые ее обусловливают, а именно:

  • бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;
  • бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации факторов хозяйственной жизни, помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

<5> Арзуманова Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: Монография / Под ред. Грачевой. : Проспект, 2011.

Также законодатель выделяет такой вид аудита, как обязательный аудит, под которым понимается «ежегодная обязательная проверка, которая проводится в случаях, если: организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. ; и в иных случаях, установленных федеральными законами».

Федеральное законодательство, напрямую регламентирующее проведение обязательного аудита хозяйствующих субъектов, не так уж объемно. Однако среди таких нормативных актов следует назвать Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности» <6> и Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» <7>.

<6> Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР 1990. N 27. 357. <7> СЗ РФ. 2002. N 28. 2790.

Первоначально остановимся на исследовании правовых основ внешней аудиторской проверки Банка России, суть которой сводится к следующему.

Решение о проведении аудиторской проверки финансовой отчетности Банка России принимает Национальный банковский совет до завершения отчетного года, который и определяет аудиторскую организацию (п. 1 ст. 93 Закона о Банке России <8>). Ранее данный вопрос был прерогативой Государственной Думы РФ. При определении аудиторской организации законодатель устанавливает запрет на осуществление аудита Банка России некоторыми категориями лиц, а именно не может осуществляться аудит Центрального банка РФ:

<8> Там же.

  • аудиторами, являющимися бухгалтерами Банка России, или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение в Банке России бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • аудиторами, состоящими с должностными лицами и бухгалтерами Банка России, а также иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение в Банке России бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
  • аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются должностными лицами и/или бухгалтерами Банка России, а также иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение в Банке России бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с должностными лицами Банка России и/или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • аудиторскими организациями в случае, если Банк России является их учредителем (участником);
  • аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности Банка России.

Также в качестве еще одного из требований законодатель устанавливает необходимость проведения конкурса на определение аудиторской организации, с которой будет в итоге заключен договор на аудит годовой финансовой отчетности Банка России. Порядок проведения конкурса и избрания аудиторской организации определен в Информационном сообщении Национального банковского совета ЦБР от 31 октября 2008 г. «О проведении конкурса по определению аудиторской организации — аудитора годовой финансовой отчетности Банка России» <9>.

<9> Вестник Банка России. 2007. N 60.

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторская организация не вправе проверять счета и операции Банка России, на которые распространяется действие Закона РФ «О государственной тайне». Проведение такого рода проверок относится к компетенции Счетной палаты Российской Федерации.

Следует отметить, что в аудиторском заключении по годовому отчету Банка России должны быть в обязательном порядке освещены такие вопросы, как:

  • структура и содержание годового отчета Банка России с точки зрения полноты и достоверности информации о деятельности Банка и реализации им функций, возложенных на него законодательством РФ, а также информация о сводном бухгалтерском балансе за отчетный год в полном объеме с учетом внебалансовых счетов;
  • выполнение в отчетном финансовом году основных параметров единой государственной денежно-кредитной политики, взаимодействие Банка России и Правительства РФ в области экономической и денежно-кредитной политики, кредитование Банком Правительства, принципы и практика осуществления мер по корректировке уровня ликвидности, инструменты денежно-кредитной политики, критерии их отбора и эффективность применения;
  • соблюдение Банком России требования Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)», законодательства РФ при проведении активных операций на финансово-кредитных рынках, в том числе:
  • операций Банка России с ценными бумагами РФ и ценными бумагами иностранных государств, векселями и другими ценными бумагами;
  • операций по предоставлению кредитов и размещению депозитов;
  • операций по вложениям в капитал кредитно-финансовых организаций, созданных с участием Банка России, и участию в их деятельности;
  • операций по предоставлению кредитов и размещению депозитов Банка России в кредитно-финансовых организациях, созданных с его участием;
  • наличие утвержденных нормативных документов по управлению валютными резервами;
  • принципы размещения Банком России валютных резервов с анализом доходности операций по размещению валютных резервов в сравнении с мировой практикой, деятельности по размещению депозитов в иностранной валюте в банках-резидентах;
  • операций по привлечению средств кредитных организаций с анализом структуры и динамики средств на счетах в Банке России, а также привлеченных средств кредитных организаций;
  • принципов формирования и использования фондов, резервов и провизий Банка России;
  • принципы учетной политики Банка России и практика ее реализации, соответствие учетной политики Банка требованиям законодательства РФ, в том числе соответствие действующего порядка исчисления финансовых результатов деятельности Банка (прибылей и убытков) требованиям ст. 10 ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», а также расчет прибыли Банка за отчетный год, перечень расходных операций, осуществленных в счет уменьшения доходов отчетного периода, подготовка Банка России к переходу на международные стандарты финансовой отчетности;
  • анализ структуры и динамики доходов Банка России, в том числе процентных доходов по кредитам и депозитам, доходов от операций с ценными бумагами, прочих доходов, анализ структуры и динамики расходов Банка, в том числе процентных расходов по кредитам и депозитам, расходов на организацию наличного денежного обращения, расходов на создание провизий, прочих операционных расходов, расходов на содержание персонала;
  • капитальное строительство, осуществляемое Банком, и его отражение в финансовой отчетности Банка;
Читать также:  А у вас финансы не поют романсы

<10> Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Ашмарина. : Юристъ, 2003. 241 — 243.

Очевидно, что аудит Банка России необходим и имеет огромное значение ввиду особой значимости этого органа как экономического и политического субъекта государства.

Однако необходимо констатировать, что аудит ни в коей мере не подменяет собой государственный контроль финансово-хозяйственной деятельности Банка России, его структурных подразделений и учреждений, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ Счетной палатой РФ.

Однако, помимо внешнего аудита Банка России, следует отметить, что Центральным банком РФ осуществляется внутренний аудит. В целом внутренний аудит представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводимую самой организацией силами созданной в ней Службы внутреннего аудита.

К основным факторам, влияющим на работу Центрального банка РФ, относятся: устойчивость валюты страны; инфляционные процессы; последствия использования финансовых инструментов при проведении операций на открытом рынке; структура золотовалютных резервов; отлаженность расчетно-платежной системы и пр. Все перечисленные факторы ведут к появлению особых видов риска, таких как ущерб престижу, материальные потери и нарушения.

Как следствие возникает потребность во внутреннем аудите, который дает информацию о текущей деятельности банка и подтверждает достоверность отчетов руководителей подразделений. Внутренний аудит также необходим для предотвращения потери ресурсов и обоснования структурных организационных изменений.

Итак, ярким примером внутреннего аудита является Служба внутреннего аудита Центрального банка Российской Федерации, созданная на основании Приказа ЦБ РФ от 31 марта 1997 г. N 02-140 «О Службе главного аудитора Банка России» <13>.

<13> Первоначальный текст документа опубликован не был.

Служба главного аудитора Банка России находится в непосредственном подчинении Председателя Банка России и состоит из следующих структурных подразделений Банка России и его учреждений:

  • Департамент внутреннего аудита и ревизий Банка России;
  • ревизионные отделы (управления, сектора) территориальных учреждений Банка России, Департамент полевых учреждений и Дирекция Центрального хранилища.

Основными задачами этой Службы являются:

  • обеспечение наблюдения за соответствием совершенных в Банке России финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
  • независимая оценка информации о финансовом состоянии Банка России в целом и по его отдельным учреждениям; проверка организации выполнения учреждениями и организациями системы Банка России отдельных функций и отдельных операций Банка России; проверка выполнения подразделениями Банка России и учреждениями Банка России законодательных и других нормативных актов (включая внутренние инструкции и положения), регулирующих их деятельность.

Руководство за деятельностью Службы возлагается на главного аудитора Банка России, который назначается на должность и освобождается от должности Национальным банковским советом по представлению Совета директоров Банка России и по вопросам, связанным с осуществлением аудита, подчиняется непосредственно Председателю Банка России.

В полномочия Главного аудитора Банка России входят:

  • осуществление общего руководства работой Службы главного аудитора Банка России;
  • подготовка предложений руководству Банка России об основных направлениях работы подразделений Службы главного аудитора Банка России на текущий период и на перспективу;
  • утверждение программы проведения конкретных аудиторских проверок работы учреждений Банка России, включая программы проверок структурных подразделений Банка России;
  • рассмотрение материалов ревизий территориальных учреждений Банка России и всех аудиторских проверок и доклад Председателю Банка России о результатах проведения ревизии или аудиторской проверки для принятия им соответствующего управленческого решения по итогам проведенной ревизии или аудиторской проверки, организация контроля за устранением недостатков, выявленных ревизиями и аудиторскими проверками;
  • организация разработки проектов нормативных актов, регулирующих работу внутреннего аудита в Банке России;
  • организация контроля за работой по повышению профессионального уровня специальной службы главного аудитора;
  • анализ общих результатов ревизий и аудиторских проверок и обеспечение разработки мер по совершенствованию внутреннего аудита в Банке России;
  • представление Совету директоров Банка России ежегодного отчета о работе Службы главного аудитора, а также представление доклада Национальному банковскому совету в установленные им сроки и порядке;
  • организация совместно с Департаментом бухгалтерского учета и отчетности координации работы, связанной с проведением внешнего аудита Банка России, осуществляемой внешней аудиторской организацией, определяемой Национальным банковским советом;
  • осуществление других полномочий в соответствии с решениями Совета директоров Банка России или Председателя Банка России.

Аудиторские проверки в рамках внутреннего аудита в Банке России производятся на основании специальных поручений Председателя Банка России, решений Совета директоров Банка России или по инициативе Главного аудитора Банка России. Такие проверки могут осуществляться специалистами подразделений Службы главного аудитора Банка России с привлечением специалистов других подразделений Банка России и его учреждений. При этом главным требованием к кандидатуре специалиста является наличие соответствующей профессиональной подготовки. Проверке могут подвергаться как отдельные участки работы, так и отдельные операции, в отношении которых по тем или иным причинам возникает потребность в проверке.

На основании решения об аудиторской проверке того или иного участка деятельности или отдельных операций Банка России, а также проверке выполнения подразделениями Банка России и учреждениями Банка России законодательных и других нормативных актов, регулирующих их деятельность, Департамент внутреннего аудита и ревизий Банка России подготавливает программу (задание) аудиторской проверки, которая утверждается Главным аудитором Банка России. В этой программе должны быть определены:

  • операции или участки деятельности Банка России или нормативные документы, подвергаемые проверке;
  • круг учреждений системы Банка России, охватываемый проверкой;
  • порядок и сроки проведения аудиторской проверки; должностные лица из числа сотрудников Службы главного аудитора Банка России, ответственные за проведение соответствующего направления аудиторской проверки.

Аудиторская проверка проводится путем сбора и анализа соответствующей нормативно-правовой базы и программно-технического обеспечения, показателей бухгалтерской и статистической отчетности и иной информации, относящейся к проверяемому участку деятельности Банка России. Аудитор должен иметь доступ к книгам, учетным записям, деловой корреспонденции и иной информации по соответствующему участку работы проверяемого учреждения Банка России.

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторы должны выявлять ошибки, неточности и незаконные действия при выполнении соответствующих операций или на участках деятельности, определять возможную степень их влияния на результаты выполнения Банком России своих функций.

По завершении такой проверки составляется аудиторское заключение (отчет), в котором отражается исчерпывающее мнение аудиторов о характере аудиторской проверки, о соответствии представляемой финансовой и иной информации Банка России и его учреждений действительному положению дел. При составлении такого отчета аудиторы исходят из того, что они проводят проверки в интересах Банка России и должны помогать руководству Банка России и его учреждений лучше выполнять их функции.

Такое аудиторское заключение является предметом рассмотрения Главного аудитора Банка России и в последующем передается Председателю Банка России с соответствующими рекомендациями и предложениями по реализации материалов аудиторской проверки.

В этой связи актуален вопрос о соотношении внутреннего аудита с внешним аудитом. Так, внешний аудит Банка России осуществляется аудиторской организацией, определяемой Национальным банковским советом, т. выполняется лицами, которые не являются сотрудниками Банка России и его учреждений.

Главный же аудитор Банка России обеспечивает общую организацию проведения внешнего аудита в Банке России и его учреждениях, а также координацию взаимоотношений с внешним аудитором по вопросам внутреннего аудита.

Резюмируя изложенное, сопоставим функции внутреннего и внешнего аудита Центрального банка Российской Федерации по различным критериям:

  • в рамках внутреннего аудита задачи определяются руководством исходя из потребностей Банка России в целом;
  • в рамках внешнего аудита задачи определяются договором, заключаемым между Банком России и аудиторской организацией;
  • цели внутреннего аудита определяются Банком России самостоятельно;
  • цели внешнего аудита — договором между Банком России и аудиторской организацией;
  • объектом проверки внутреннего аудита является разработка и проверка информационных систем банка;
  • объектом внешнего аудита — комплексная проверка систем учета и отчетности Банка России;
  • способы проведения внутреннего аудита выбираются службой внутреннего аудита самостоятельно или определяются стандартами внутреннего аудита;
  • способы проведения внешнего аудита определяются законодательством в сфере аудиторской деятельности, в том числе аудиторскими стандартами, и представляют собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
  • в рамках внутреннего аудита прослеживается четкая подотчетность и зависимость руководству Банка России;
  • в рамках внешнего аудита — независимость и равноправие между аудиторской организацией и аудируемым лицом;
  • проверяющими в рамках внутреннего аудита являются сотрудники Банка России;
  • аудиторами при проведении внешнего аудита — независимые аудиторы, имеющие соответствующий аттестат на право занятия этим видом предпринимательства;
  • аудиторы в рамках внутреннего аудита несут ответственность перед руководством Банка России за выполнение возложенных на них обязанностей;
  • аудиторы в рамках внешнего аудита — перед аудируемыми лицами в соответствии с законодательством и заключенным соглашением;
  • в рамках внутреннего аудита готовится отчетность перед руководством Банка России;
  • в рамках внешнего аудита — итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована.

Таким образом, этот баланс взаимоотношений между внутренним и внешним аудитом свидетельствует о том, что внутренний аудит никоим образом не подменяет собой аудит внешний. Более того, оба вида проверок лишь дополняют друг друга и содействуют предотвращению и устранению нарушений в сфере регулирования банковской деятельности в целом и Банка России в частности.

кафедры финансового права

МГЮА имени О. Кутафина,

и банковского права

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *